Какими нормами руководствоваться при направлении работника в командировку за рубеж

Вопрос: Можно ли учесть в расходах размер суточных более 2500 рублей в день, выплачиваемых организацией сотруднику при направлении его в служебную командировку за границу, если данная сумма установлена во внутренних документах организации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
С точки зрения норм трудового законодательства, размер суточных, выплачиваемых организацией сотруднику при направлении его в служебную командировку, не ограничен. При этом организация обязана утвердить размер суточных в локальном акте, например в Положении о командировках или коллективном договоре.
В целях исчисления прибыли нормирование суточных отменено с 1 января 2009 года, поэтому в составе налогооблагаемых затрат может быть учтена вся сумма суточных, предусмотренных локальным актом.

Обоснование вывода:
Суточные, то есть дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, входят в состав расходов, которые работодатель обязан возмещать работнику при направлении его в служебную командировку (часть первая ст. 168 ТК РФ).
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 4 ст. 168 ТК РФ). Исключение предусмотрено для работников, заключивших трудовой договор о работе в государственных органах субъектов Российской Федерации, работников государственных учреждений субъектов Российской Федерации, лиц, работающих в органах местного самоуправления, работников муниципальных учреждений. Для этих категорий работников порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Итак, с точки зрения норм трудового законодательства, размер суточных, выплачиваемых коммерческой организацией, не ограничен (вернее, ограничен размером, установленным локальным актом организации), то есть сотруднику можно выплачивать суточные как, например, 2500 рублей, так, к примеру, и 8000 рублей за 1 день, главное, чтобы соответствующие размеры были прописаны в локальном нормативном акте (или коллективном договоре).
Что касается налогообложения, то в некоторых случаях нормирование суточных действительно предусмотрено, например, когда речь идет об исчислении НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), однако к налогу на прибыль это не относится.
Так, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что расходы организации на командировки учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом данной нормой предусмотрен перечень расходов на командировки, учитываемых в целях налогообложения прибыли, в числе которых перечислены суточные. Никаких ограничений относительно суммы расходов в настоящее время эта норма не содержит.
Отметим, что до 1 января 2009 года выплаченные работнику суточные подлежали включению в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в пределах норм, утвержденных Правительством РФ. С 1 января 2009 года нормирование суточных в целях налога на прибыль было отменено в соответствии с изменениями, внесенными в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ (письма УФНС России по г. Москве от 08.10.2010 N 16-15/105632@, от 01.03.2010 N 16-15/020874). В настоящее время порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (письмо Минфина России от 05.03.2014 N 03-03-10/9545).

К сведению:

1. НДФЛ

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
То есть предельные величины суточных, не подлежащих обложению НДФЛ:
- 700 рублей - для командировок по РФ:
- 2500 рублей - для заграничных командировок.
Все суммы, выплаченные сверх этих размеров, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (смотрите также письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-06/6713, от 26.12.2012 N 03-04-06/6-368, от 10.02.2011 N 03-04-06/6-22).
Здесь важно понимать, что процитированный п. 3 ст. 217 НК РФ никак не противоречит вышеназванным нормам трудового законодательства. Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать размеры суточных, освобождаемых от обложения НДФЛ (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 30.11.2009 N 16-15/125486). Говоря простым языком, суточные сотруднику могут быть выплачены, как уже сказано, в любом размере, но НДФЛ может не уплачиваться только с 2500 рублей (или 700 рублей).

2. Страховые взносы

Согласно ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) при оплате расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации суточные не подлежат обложению страховыми взносами.
Никаких ограничений и условий в отношении суточных эта норма не содержит.
При этом, по мнению Минздравсоцразвития России, суточные не облагаются страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или локальном нормативном акте (письмо Минздравсоцразвития от 06.08.2010 N 2538-19). Основывается это мнение на том, что согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (если иное не предусмотрено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

4 марта 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.