Выплата заработной платы в натуральной форме (2)

"Кадровый вопрос", 2012, N 4

ВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

Довольно редкая ситуация, но все равно случается. Часть зарплаты работодатель отдает "натурой". О том, как это оформить, поговорим ниже.

При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности:

- трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов - не более 20% от начисленных сумм;

- при передаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, т. е. в общем случае - на уровне рыночных цен;

- стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы с физических лиц и единым социальным налогом на общих основаниях.

Собственно на суммы начисленной оплаты труда факт расчетов в неденежной форме не влияет:

- впоследствии необходимо провести (при наличии соответствующих обстоятельств) корректировку сумм начисленного НДФЛ. Однако в данном случае НДФЛ рассчитывается с сумм материальной выгоды и, следовательно, отражается в других регистрах налогового учета (на других листах налоговой декларации).

В бухгалтерском учете операции по передаче работникам неденежных средств (как правило, готовой продукции) должны отражаться на счетах учета продаж. Это обусловлено и тем, что данный вид операций от обложения НДС не освобожден (за исключением реализации продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы) (пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В соответствии со ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком (НДФЛ) дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов. Поэтому уменьшать погашение задолженности на суммы НДС не имеет смысла - соответствующая разница будет включена в доход работника.

Если в качестве оплаты передаются результаты выполненных работ или оказанных услуг, кредитоваться будет счет 20 "Основное производство" (а не 43). Если в счет оплаты труда передаются другие виды материально-производственных запасов (например, материалы), результаты операции определяются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (фактическая себестоимость запасов и НДС списывается в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы", а задолженность перед работником погашается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 91, субсчет "Прочие доходы").

Пример. Работникам организации выдана готовая продукция в счет расчетов по оплате труда на общую сумму 80 000 руб. (без учета НДС). В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 43 "Готовая продукция"

- 80 000 руб. - на сумму балансовой стоимости готовой продукции;

Дебет 90 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"

- 14 400 руб. - на сумму НДС по стоимости готовой продукции, переданной работникам в счет оплаты труда;

Дебет 70 Кредит 90

- 94 400 руб. - на сумму стоимости готовой продукции, отнесенной на уменьшение задолженности перед работниками по оплате труда.

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:

- продукцию собственного производства;

- товары;

- иные ценности.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относят:

- оплату (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

- безвозмездно (или с частичной оплатой) полученные работником товары, выполненные в его интересах работы, оказанные ему услуги;

- оплату труда в натуральной форме.

При налогообложении доходов, выплаченных в натуральной форме, их оценивают по рыночной стоимости. Рыночную цену определяют в сопоставимых сделках, то есть с учетом количества товара, срока исполнения обязательств и условия платежа. В стоимость товаров (работ, услуг), передаваемых человеку в качестве дохода, включают НДС и акцизы и исключают частичную оплаченную стоимость этих товаров (работ, услуг).

Пример. Организация реализует продукцию собственного производства стоимостью 236 руб. В стоимость продукции включена сумма НДС (36 руб.). Работник попросил выдать ему часть заработной платы готовой продукцией в количестве 30 шт. Оклад работника составляет 28 500 руб.

Таким образом, часть заработной платы - 3540 руб. (236 руб. x 15 шт.) работник получает в натуральной форме, оставшуюся часть - 24 960 руб. - в денежной форме. Тем не менее НДФЛ будет удерживаться с суммы установленного оклада - 28 500 руб. Поскольку часть дохода выплачена в натуральной форме, вся сумма причитающегося налога будет удержана из его денежной части.

В. Говоров

Эксперт журнала

Подписано в печать

10.04.2012

Рубрика: 
Ключевые слова: 
+1
0
-1