Работа в районах крайнего севера: оплата труда и предоставление льгот

"Отдел кадров коммерческой организации", 2012, N 10

РАБОТА В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА: ОПЛАТА ТРУДА И ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ЛЬГОТ

В соответствии с ч. 2 ст. 146 ТК РФ труд лиц, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, оплачивается в повышенном размере. Какие нормативные документы регулируют вопросы оплаты труда и предоставления различных гарантий для таких работников? На какие льготы и компенсации вправе рассчитывать "северяне"? Каковы условия получения таких льгот? Каковы особенности оплаты труда работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в представленной статье.

Правовое регулирование оплаты труда

и предоставления гарантий "северянам"

Крайний Север представляет собой часть территории России, расположенную главным образом к северу от Северного полярного круга и отличающуюся чрезвычайно суровым климатом. Некоторые местности РФ в правовом отношении приравнены к районам Крайнего Севера. Причины такого приравнивания могут быть разными. Некоторые территории:

- юридически не относятся к районам Крайнего Севера, однако местный климат не менее суров, чем в районах Крайнего Севера;

- являются отдаленными и труднодоступными;

- предполагают большую потребность в рабочих кадрах вследствие интенсивного промышленного освоения новых земель, поэтому привлечение рабочей силы стимулируется повышенной зарплатой и предоставлением льгот.

Отметим, что работа в условиях Крайнего Севера и приравненных районах относится к категории экстремальных, в связи с чем создана система государственных гарантий и компенсаций по возмещению дополнительных материальных и физиологических затрат гражданам, работающим в этих условиях.

Какие нормативные документы регулируют вопросы оплаты труда и предоставления различных гарантий "северянам"? В первую очередь к таким документам относятся:

- Трудовой кодекс (гл. 50 "Особенности регулирования труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях");

- Закон РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон РФ N 4520-1).

Перечень районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, на которые распространяется действие Указов Президиума ВС СССР от 10.02.1960 и от 26.09.1967 о льготах для лиц, работающих в этих районах, утвержден Постановлением Совмина СССР от 10.11.1967 N 1029 <1>.

--------------------------------

<1> Действует в ред. Постановлений Совмина СССР от 03.01.1983 N 12, от 28.06.1985 N 593, от 23.06.1990 N 594, Правительства РФ от 27.11.1991 N 25, от 24.01.1992 N 46, от 28.01.1992 N 47; Распоряжений Правительства РФ от 06.08.1992 N 1419-р, от 12.07.1993 N 1245-р; Указов Президента РФ от 20.12.1993 N 2226, от 22.03.1994 N 577; Постановлений Правительства РФ от 18.07.1994 N 856 (в ред. Указа Президента РФ от 25.03.1992 N 295), от 09.04.1992 N 239, от 11.08.1992 N 574; Указа Президента РФ от 16.09.1992 N 1085; Постановления Правительства РФ от 11.10.1992 N 776.

Статьей 313 ТК РФ предусмотрено, что дополнительные гарантии и компенсации "северянам" могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов РФ, органов местного самоуправления и работодателей.

К сведению. В Определении ВС РФ от 11.03.2011 N 60-В10-4 судьи, ссылаясь на нормы вышеназванной статьи ТК РФ, разъяснили, что работа на Крайнем Севере связана с неблагоприятным воздействием на организм человека различных природно-климатических факторов. При этом льготы и компенсации для лиц, проживающих и работающих в районах Крайнего Севера, предусмотренные в гл. 50 ТК РФ, являются обеспечиваемым государством уровнем трудовых прав, свобод и гарантий работникам, независимо от того, с какими работодателями они состоят в трудовых отношениях. Уровень этих гарантий и компенсаций установлен федеральным законом и не может быть снижен в зависимости от условий финансового обеспечения деятельности работодателей различных организационных форм.

На какие льготы и компенсации вправе рассчитывать

работающие на Крайнем Севере?

Статьей 1 Закона РФ N 4520-1 установлено, что лицам, работающим в организациях, финансируемых из федерального бюджета, льготы устанавливаются федеральными законами, в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов РФ, - законами субъектов РФ, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - муниципальными правовыми актами, а в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, - работодателем.

К сведению. Закон РФ N 4520-1 (установленные им гарантии и компенсации) распространяется лишь на определенный круг лиц, непосредственно указанных в ст. 1 данного Закона, а именно на лиц, работающих по найму постоянно или временно в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, независимо от форм собственности, и лиц, проживающих в указанных районах и местностях.

Отметим, что значительные изменения в названный Закон были внесены Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ. С учетом поправок система льгот, в частности, включает:

- повышенную оплату труда с применением районных коэффициентов и процентных надбавок (ст. ст. 10 и 11 Закона РФ N 4520-1);

- предоставление дополнительных отпусков (ст. 14 Закона РФ N 4520-1);

- компенсацию расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно (ст. 33 Закона РФ N 4520-1);

- компенсацию расходов, связанных с переездом (ст. 35 Закона РФ N 4520-1).

Каковы условия получения "северных" льгот?

Статья 314 ТК РФ содержит положения о трудовом стаже, необходимом для получения гарантий и компенсаций. Предусмотрено, что право на получение гарантий и компенсаций работниками районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, а также размер этих гарантий и компенсаций напрямую зависят от стажа работы в этих районах и местностях (специального трудового стажа). Порядок установления и исчисления трудового стажа, необходимого для получения гарантий и компенсаций, устанавливается Правительством РФ. В настоящее время соответствующего постановления Правительства РФ не принято.

В Письме от 13.09.2006 N 1597-6-0 Роструд разъяснил, что порядок определения стажа работы в районах Крайнего Севера регулируется в соответствии с Инструкцией о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2 (далее - Инструкция).

По общему правилу в трудовой стаж, дающий право на гарантии и компенсации лицам, работающим на Крайнем Севере, включается время работы в этих регионах по трудовому договору. Вид собственности, организационно-правовая форма работодателя при этом значения не имеют.

В п. 5.1 Инструкции указано, что в стаж работы, дающий право на получение льгот, включаются календарные дни работы в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, а также фактические дни нахождения в пути от места нахождения предприятия к месту работы и обратно.

При начислении надбавок к заработной плате непрерывный стаж работы, дающий право на их получение, определяется по продолжительности последней непрерывной работы на конкретном предприятии, а в некоторых случаях в него включается и время предыдущей работы или иной деятельности (п. 21 Инструкции).

Кроме этого, можно руководствоваться Постановлениями:

- Правительства РФ N 1012 <2>;

- Правительства РФ N 692 <3>;

- Минтруда России N 37 <4>.

--------------------------------

<2> Постановление от 07.10.1993 N 1012 "О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера".

<3> Постановление от 26.06.1999 N 692 "О порядке зачета срока военной службы в местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями в стаж работы для получения процентной надбавки к оплате труда".

<4> Постановление от 16.05.1994 N 37 "Об утверждении Разъяснения "О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия, в Республике Хакасия" (вместе с Разъяснением Минтруда России от 16.05.1994 N 7) (ред. от 12.12.2006).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ N 1012 трудовой стаж, дающий право на получение процентных надбавок к месячной заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, суммируется независимо от сроков перерыва в работе и мотивов прекращения трудовых отношений, за исключением увольнения за виновные действия. При переходе на работу в другой район или местность работника, имеющего необходимый для получения этой надбавки стаж работы, перерасчет процентной надбавки к заработной плате производится пропорционально времени, проработанному в соответствующих районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Крайнего Севера, в порядке, установленном по новому месту работы.

Каковы особенности оплаты труда работающих

в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?

Оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 148 ТК РФ).

Согласно ст. 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

Районный коэффициент к заработной плате. Размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством РФ. Об этом говорится в ст. 316 ТК РФ.

Органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для учреждений, финансируемых из указанных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта РФ может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта РФ муниципальными образованиями.

Обратите внимание! Суммы расходов на выплату районного коэффициента относятся к расходам на оплату труда в полном размере. Аналогичная норма содержится в ст. 10 Закона РФ N 4520-1.

Вопрос признания выплат работникам в расходах при исчислении налога на прибыль является для работодателей очень важным. Зачастую на практике встречаются ситуации, когда "северные" выплаты производятся сотрудникам, работающим в обособленных подразделениях и филиалах организации. Как быть в таких случаях с расходами на районные коэффициенты? В Письме от 22.10.2009 N 3-2-09/223@ "О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по выплате районного коэффициента к заработной плате работникам филиала организации" чиновники ФНС представили следующие разъяснения: ТК РФ не предусматривает отдельной нормы для случая, когда только филиал или иное обособленное подразделение организации расположено в местностях, где применяются в установленном порядке районные коэффициенты к заработной плате работников. Таким образом, труд работников организации и (или) ее филиала (обособленного подразделения), расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплачивается в повышенном размере с учетом районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

Так как указанные выплаты являются составной частью оплаты труда, они должны быть предусмотрены системным положением организации по оплате труда и закреплены в коллективном договоре и трудовом договоре с работником.

Кроме того, в силу норм ст. 57 ТК РФ одним из обязательных для включения в трудовой договор является условие о месте работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В соответствии с п. 11 ст. 255 к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.

Процентная надбавка к заработной плате. Выплата этой надбавки предусмотрена ст. 317 ТК РФ. В соответствии с данной статьей лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается к зарплате процентная надбавка за стаж работы в данных районах или местностях. Размер надбавки и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, предусмотренном ст. 316 ТК РФ для определения размера районного коэффициента и порядка его применения.

При определении размера процентных надбавок к заработной плате в настоящее время следует руководствоваться Указом Президиума ВС СССР от 10.02.1960 "Об упорядочении льгот для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера".

Информация о порядке начисления процентной надбавки к заработной плате и стипендиям для работающих и обучающихся "северян" представлена в Письмах Минздравсоцразвития России от 15.01.2005 N 41-Пр, от 20.01.2005 N 95-Пр, от 20.01.2005 N 97-Пр. В частности, по вопросу установления процентной надбавки к заработной плате для всех работающих граждан в Письме N 95-Пр Минздравсоцразвития отметило, что с 1 января 2005 г. ст. 11 "Процентная надбавка к заработной плате" Закона РФ N 4520-1 применяется в редакции ст. 26 Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ. Согласно данной статье размер процентной надбавки к заработной плате за стаж работы лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и порядок ее выплаты устанавливаются Правительством РФ. Аналогичный порядок предусмотрен ст. 317 ТК РФ (в редакции того же Закона N 122-ФЗ).

На основании ч. 1 ст. 423 ТК РФ до принятия постановления Правительства РФ, устанавливающего размер процентной надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и порядок ее выплаты, продолжают применяться Постановление Совмина РСФСР от 22.10.1990 N 458 "Об упорядочении компенсаций гражданам, проживающим в районах Севера" и другие нормативные правовые акты бывшего СССР.

К сведению. Процентная надбавка не начисляется на районный коэффициент, выплаты, рассчитанные исходя из среднего заработка, материальную помощь, выплаты, носящие разовый поощрительный характер (например, премии к юбилейным датам, праздникам) и не обусловленные системой оплаты труда (разд. III Инструкции).

Что касается установления процентной надбавки к заработной плате молодежи, в Письме N 95-Пр уточняется: в соответствии с прежней редакцией ст. 11 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 молодежи (лицам в возрасте до 30 лет) процентная надбавка к заработной плате выплачивается в полном размере с первого дня работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если они прожили в указанных районах и местностях не менее пяти лет. То есть данная надбавка носит не компенсационный, а стимулирующий характер. С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ в ст. 11 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 внесены изменения, исключившие из ст. 11 указанные положения.

Исключение указанного положения следует рассматривать во взаимосвязи с преамбулой Закона N 122-ФЗ, указывающей на необходимость реализации принципа поддержки доверия граждан к закону и действиям государства путем стабильности сохранения правового регулирования, а также нормой, устанавливающей приоритет положений преамбулы над иными положениями данного Федерального закона. Исходя из этого, при применении ст. 11 Закона РФ N 4520-1 следует учитывать, что молодежь (лица в возрасте до 30 лет), которая прожила в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях не менее пяти лет по состоянию на 31.12.2004, то есть исполнила все требования ранее действовавшего законодательства, имеет право на выплату процентной надбавки к заработной плате в полном размере с первого дня работы в указанных районах.

Для молодежи (лиц в возрасте до 30 лет), вступившей в трудовые отношения после 31 декабря 2004 г. и прожившей в указанных районах и местностях не менее одного года, процентная надбавка к заработной плате выплачивается в ускоренном порядке в соответствии с пп. "е" п. 1 Постановления Совмина РСФСР от 22.10.1990 N 458.

На практике часто встречается вопрос: если работник организации, находящейся в местности, не являющейся районом Крайнего Севера, фактически проживает и осуществляет свою трудовую деятельность в районе Крайнего Севера, обязан ли работодатель выплачивать такому работнику районный коэффициент и процентные надбавки к зарплате, установленные для работающих в районах Крайнего Севера? Да, в такой ситуации работодатель обязан выплачивать работнику установленный районный коэффициент и процентные надбавки к заработной плате.

Дело в том, что из буквального толкования норм ст. ст. 1 и 11 Закона РФ N 4520-1 следовало: выплата "северных" надбавок лицам, работающим в условиях Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, производится только работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Однако Верховный Суд в п. 6 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за третий квартал 2011 года <5> указал, что ст. 1 Закона РФ N 4520-1 противоречит ст. 315 ТК РФ, вследствие чего в силу ст. 423 ТК РФ применению не подлежит.

--------------------------------

<5> Утвержден Президиумом ВС РФ 07.12.2011.

Напомним, ст. 423 ТК РФ предусмотрено, что впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории РФ, в соответствие с ТК РФ законы и иные правовые акты РФ, а также законодательные и иные нормативные правовые акты бывшего СССР, действующие на территории РФ в пределах и порядке, которые предусмотрены Конституцией РФ, Постановлением ВС РСФСР N 2014-1 <6>, применяются постольку, поскольку они не противоречат ТК РФ.

--------------------------------

<6> Постановление от 12.12.1991 N 2014-1 "О ратификации Соглашения о создании Содружества Независимых Государств".

Исходя из системного толкования преамбулы Закона РФ N 4520-1, ч. 2 ст. 146, ст. ст. 148, 315 и гл. 50 ТК РФ, устанавливающих повышенную оплату труда за работу в особых климатических условиях, положений ч. 3 ст. 37 Конституции РФ, предусматривающей право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации, выводы о том, что выплата районного коэффициента и процентной надбавки связана только с местностью, в которой находится организация, а не с местностью, в которой лицо выполняет трудовые обязанности, Верховным Судом признаны неправильными, не соответствующими указанным положениям закона.

Что включается в фактический месячный заработок работника, на который начисляются районные коэффициенты и процентные надбавки? В соответствии с Постановлением Минтруда России N 49 <7>, а также разъяснениями, приведенными в Письме Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 169-13, в фактический месячный заработок следует включать:

- заработную плату, начисленную работнику по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам);

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

- премии и вознаграждения, предусмотренные системами оплаты труда или положениями о премировании организации;

- другие выплаты, установленные системой оплаты труда предприятия.

--------------------------------

<7> Постановление от 11.09.1995 N 49 "Об утверждении Разъяснения "О порядке начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока, и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях)".

Районный коэффициент не применяется к суммам компенсаций, установленных ст. 164 ТК РФ, и выплатам, не относящимся к системе оплаты труда в силу ст. 315 ТК РФ (например, материальная помощь). Не применяется коэффициент и при расчете среднего заработка. Дело в том, что этот коэффициент начисляется на заработную плату и учитывается во всех случаях исчисления среднего заработка в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы <8>, а повторное его начисление недопустимо.

--------------------------------

<8> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Обратите внимание! Суммы расходов на выплату процентной надбавки "северянам", как и в случае с районным коэффициентом, относятся к расходам на оплату труда в полном размере.

В каком порядке предоставляются

отдельные льготы и компенсации?

Предоставление дополнительных отпусков. Согласно ст. 14 Закона РФ N 4520-1 кроме установленных законодательством дополнительных отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам, работающим в северных районах России, устанавливается также в качестве компенсации ежегодный дополнительный отпуск продолжительностью:

- в районах Крайнего Севера - 24 календарных дня;

- в приравненных к ним местностях - 16 календарных дней;

- в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, - 8 календарных дней.

Порядок соединения ежегодных оплачиваемых отпусков установлен в ст. 322 ТК РФ. По правилам данной статьи полное или частичное соединение отпусков лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, допускается не более чем за два года. При этом общая продолжительность предоставляемого отпуска не должна превышать шести месяцев, включая время отпуска без сохранения заработной платы, необходимое для проезда к месту использования отпуска и обратно. Неиспользованная часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая шесть месяцев, присоединяется к очередному ежегодному оплачиваемому отпуску на следующий год.

Напомним, что для оплаты дополнительных отпусков организация рассчитывает средний дневной заработок в порядке, предусмотренном ст. 139 ТК РФ, Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Можно ли учесть суммы оплаты дополнительного отпуска при исчислении налога на прибыль? В Письме Минфина России от 16.05.2011 N 03-03-06/1/294 специалисты ведомства отметили: если продолжительность дополнительного отпуска не превышает установленную законодательством, то расходы на оплату таких дополнительных отпусков можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 7 ст. 255 НК РФ как расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ. Минфин уточнил, что право на дополнительный отпуск в пределах норм, установленных законодательством, распространяется и на лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях по совместительству. Если в порядке совместительства работник занимает должность, по которой законом предусмотрен удлиненный ежегодный оплачиваемый отпуск, то в силу ст. 115 ТК РФ такой отпуск ему должен быть предоставлен. Следовательно, соответствующие суммы среднего заработка могут быть учтены при налогообложении прибыли согласно п. 7 ст. 255 НК РФ.

К сведению. Средний заработок, выплаченный работнику за время его нахождения в дополнительном отпуске, подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами на общих основаниях (ст. ст. 209, 210 НК РФ, ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно. Статьей 33 Закона РФ N 4520-1, а также ст. 325 ТК РФ предусмотрено, что лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) проезд к месту использования отпуска в пределах территории РФ и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также провоз багажа весом до 30 кг.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.

К сведению. По мнению судей, приведенному в Определении ВС Республики Коми от 14.04.2011 N 33-1987/2011, из положений ст. ст. 313 и 325 ТК РФ следует, что компенсация расходов по оплате стоимости проезда к месту отпуска и обратно является дополнительной гарантией, размер, условия и порядок выплаты которой устанавливаются работодателем, за исключением лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета.

Надо ли удерживать НДФЛ с суммы компенсации расходов на оплату проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и провоза багажа? Разъяснения финансистов представлены в Письмах от 05.04.2011 N 03-04-05/6-224, от 21.10.2011 N 03-04-06/6-281. Чиновники уточнили, что согласно ст. 325 ТК РФ работодатель вправе определять условия компенсации расходов на оплату проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и провоза багажа. Поэтому оплата работодателем стоимости проезда работника к месту проведения отпуска не облагается НДФЛ даже в том случае, если в соответствии с коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовыми договорами она производится чаще одного раза в два года.

Гарантии и компенсация расходов, связанных с переездом. Статьей 326 ТК РФ и ст. 35 Закона РФ N 4520-1 предусмотрено, что лицу, заключившему трудовой договор о работе в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшему в соответствии с этим договором из других регионов РФ, за счет средств работодателя предоставляются следующие гарантии и компенсации:

- единовременное пособие в размере двух месячных тарифных ставок, окладов (должностных окладов) и единовременное пособие на каждого прибывающего с ним члена его семьи в размере половины месячной тарифной ставки, оклада (должностного оклада) работника (подъемные);

- оплата проезда работника и членов его семьи в пределах территории РФ по фактическим расходам, а также провоза багажа не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом;

- оплачиваемый отпуск продолжительностью семь календарных дней для обустройства на новом месте.

Кроме этого, работнику и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям (в том числе в случае смерти работника), за исключением увольнения за виновные действия, оплачиваются стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом.

Обратите внимание! Названные компенсации в обязательном порядке предусмотрены только для работников организаций, финансируемых из бюджетов различных уровней. Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, работающим в коммерческих организациях, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Можно ли учесть выплаты, производимые при переезде работника, при исчислении налога на прибыль? Напомним, что согласно пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. При этом для организаций, не финансируемых за счет средств федерального бюджета, нормы подъемных законодательством РФ не определены.

Расходы, связанные с переездом работника из одного населенного пункта, находящегося в районе Крайнего Севера, в другой населенный пункт, также находящийся в районе Крайнего Севера, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что данный порядок выплаты и размер указанной компенсации предусмотрены положениями трудового договора и расходы соответствуют нормам п. 1 ст. 252 НК РФ. Соответствующие разъяснения Минфина содержатся в Письме от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1.

Надо ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы на компенсационные выплаты в связи с переездом? На компенсационные выплаты, в частности связанные с переездом на работу в другую местность, НДФЛ не начисляется (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Что касается страховых взносов, согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Н. И.Будакова

Эксперт журнала

"Отдел кадров

коммерческой организации"

Подписано в печать

01.10.2012

Рубрика: 
Ключевые слова: 

Поделиться