Премии к профессиональным праздникам

"Зарплата", 2008, N 8

Премии к профессиональным праздникам

Всевозможные поощрения работников, особенно премирование к праздникам, благоприятно влияют на атмосферу в коллективе, так как позволяют сотрудникам почувствовать заботу и внимание работодателя. Сегодня мы поговорим о назначении премий к профессиональным праздникам, их налогообложении и бухгалтерском учете.

Работодатели, внимательно относящиеся к своим работникам, поощряют их не только за производственные достижения, но и стараются порадовать, например, к профессиональному празднику.

Порядок и условия выплаты премий производственного и непроизводственного характера можно установить в коллективных договорах <1>, соглашениях, локальных нормативных актах в соответствии с трудовым законодательством и иными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 191 ТК РФ).

--------------------------------

<1> Подробно о том, как оформить коллективный договор, читайте в статьях "Составляем и заключаем коллективный договор" и "Коллективный договор и налоги" // Зарплата, 2008, N N 4 и 5. - Примеч. ред.

Одним из таких документов является положение о премировании <2>. Оно может быть как самостоятельным локальным нормативным актом организации, так и приложением к коллективному договору. В нем допустимо установить любые премии, в том числе к профессиональным праздникам.

--------------------------------

<2> О том, как грамотно составить этот документ, читайте в статье "Составляем положение о премировании" // Зарплата, 2007, N 6. - Примеч. ред.

Кого будем поздравлять

Указом Президента РФ от 20.01.2000 N 84 утверждены Правила установления профессиональных праздников и памятных дат. В п. 2 Правил сказано, что профессиональный праздник может быть учрежден соответствующим Указом Президента РФ. Некоторые праздники и памятные даты установлены еще в советский период Президиумом Верховного Совета СССР и не потеряли своего статуса (см. табл. 1 на с. 21).

Таблица 1. Профессиональные праздники и памятные даты,

установленные в соответствии с действующими на территории

Российской Федерации нормативными правовыми актами

Дата

Наименование

Ссылка

1

2

3

12 января

День работника
прокуратуры Российской
Федерации

Указ Президента РФ от 29.12.1995
N 1329 "Об установлении Дня
работника прокуратуры Российской
Федерации"

13 января

День российской печати

Постановление Президиума Верховного
Совета РСФСР от 28.12.1991 N 3043-1
"О Дне российской печати"

21 января

Памятный день
День инженерных войск

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации"

8 февраля

День российской науки

Указ Президента РФ от 07.06.1999
N 717 "Об установлении Дня
российской науки"

10 февраля

День дипломатического
работника

Указ Президента РФ от 31.10.2002
N 1279 "О Дне дипломатического
работника"

23 февраля
(нерабочий
день)

День воинской славы
России
День защитника Отечества

Федеральный закон от 13.03.1995
N 32-ФЗ "О днях воинской славы
и памятных датах России", ст. 112
Трудового кодекса

Второе
воскресенье
марта

День работников
геодезии и картографии

Указ Президента РФ от 11.11.2000
N 1867 "О Дне работников геодезии
и картографии"

11 марта

День работника органов
наркоконтроля

Указ Президента РФ от 16.02.2008
N 205 "О Дне работника органов
наркоконтроля"

Третье
воскресенье
марта

День работников торговли,
бытового обслуживания
населения и жилищно -
коммунального хозяйства

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях"

23 марта

День работников
гидрометеорологической
службы

Указ Президента РФ от 19.05.2008
N 812 "О Дне работников
гидрометеорологической службы"

25 марта

День работника культуры

Указ Президента РФ от 27.08.2007
N 1111 "О Дне работника культуры"

27 марта

День внутренних войск
Министерства внутренних
дел Российской Федерации

Указ Президента РФ от 19.03.1996
N 394 "Об установлении Дня
внутренних войск Министерства
внутренних дел Российской
Федерации"

29 марта

День специалиста
юридической службы

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации"

8 апреля

День сотрудников военных
комиссариатов

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации"

Первое
воскресенье
апреля

День геолога

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях"

12 апреля

Памятная дата России
День космонавтики

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях",
Федеральный закон от 13.03.1995
N 32-ФЗ "О днях воинской славы
и памятных датах России"

Второе
воскресенье
апреля

Памятный день
День войск
противовоздушной обороны

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации"

15 апреля

День специалиста по
радиоэлектронной борьбе

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации"

30 апреля

День пожарной охраны

Указ Президента РФ от 30.04.1999
N 539 "Об установлении Дня пожарной
охраны"

7 мая

День радио, праздник
работников всех отраслей
связи

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях"

Последнее
воскресенье
мая

День химика

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях"

26 мая

День российского
предпринимательства

Указ Президента РФ от 18.10.2007
N 1381 "О Дне российского
предпринимательства"

27 мая

Общероссийский День
библиотек

Указ Президента РФ от 27.05.1995
N 539 "Об установлении
общероссийского Дня библиотек"

28 мая

День пограничника

Указ Президента РФ от 23.05.1994
N 1011 "Об установлении Дня
пограничника"

5 июня

День эколога

Указ Президента РФ от 21.07.2007
N 933 "О Дне эколога"

8 июня

День социального
работника

Указ Президента РФ от 27.10.2000
N 1796 "О Дне социального
работника"

Второе
воскресенье
июня

День работников
текстильной и легкой
промышленности

Указ Президента РФ от 17.06.2000
N 1111 "О Дне работников
текстильной и легкой
промышленности"

14 июня

День работника
миграционной службы

Указ Президента РФ от 04.06.2007
N 701 "Об установлении Дня
работника миграционной службы"

Третье
воскресенье
июня

День медицинского
работника

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях"

Последняя
суббота
июня

День изобретателя и
рационализатора

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях"

Первое
воскресенье
июля

День работников морского
и речного флота

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях"

Второе
воскресенье
июля

День рыбака,
День российской почты

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях",
Указ Президента РФ от 16.05.1994
N 944 "О Дне российской почты"

Третье
воскресенье
июля

День металлурга

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях"

Последнее
воскресенье
июля

Памятный день
День Военно-Морского
Флота

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации"

2 августа

Памятный день
День Воздушно-десантных
войск

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации"

Первое
воскресенье
августа

День железнодорожника

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях"

6 августа

Памятный день
День Железнодорожных
войск

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации"

12 августа

Памятный день
День Военно-воздушных сил
(праздничные мероприятия,
посвященные Дню Военно -
воздушных сил, проводятся
в День Воздушного Флота
России)

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации",
Указ Президента РФ от 29.08.1997
N 949 "Об установлении Дня Военно -
воздушных сил"

Вторая
суббота
августа

День физкультурника

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях"

Второе
воскресенье
августа

День строителя

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях"

Третье
воскресенье
августа

День Воздушного Флота
России

Постановление Президиума Верховного
Совета РФ от 28.09.1992 N 3564-1
"Об установлении праздника День
Воздушного Флота России"

Последнее
воскресенье
августа

День шахтера

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях"

27 августа

День кино

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях"

2 сентября

Памятный день
День российской гвардии

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации"

4 сентября

День специалиста
по ядерному обеспечению

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации"

Первое
воскресенье
сентября

День работников нефтяной
и газовой промышленности

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях"

Второе
воскресенье
сентября

День танкиста

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации"

Третье
воскресенье
сентября

День работников леса

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях"

28 сентября

День работника атомной
промышленности

Указ Президента РФ от 03.06.2005
N 633 "О Дне работника атомной
промышленности"

Последнее
воскресенье
сентября

День машиностроителя

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях"

1 октября

Памятный день
День Сухопутных войск

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации"

4 октября

Памятный день
День Космических войск

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации"

5 октября

День учителя

Указ Президента РФ от 03.10.1994
N 1961 "О праздновании Дня учителя"

20 октября

День военного связиста

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации"

24 октября

Памятный день
День подразделений
специального назначения

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации"

25 октября

День таможенника
Российской Федерации

Указ Президента РФ от 04.08.1995
N 811 "Об установлении Дня
таможенника Российской Федерации"

Второе
воскресенье
октября

День работника сельского
хозяйства и
перерабатывающей
промышленности

Указ Президента РФ от 31.05.1999
N 679 "О Дне работника сельского
хозяйства и перерабатывающей
промышленности"

Третье
воскресенье
октября

День работников
дорожного хозяйства

Указ Президента РФ от 23.03.2000
N 556 "О Дне работников дорожного
хозяйства"

Последнее
воскресенье
октября

День работников
автомобильного транспорта

Указ Президента РФ от 14.10.1996
N 1435 "Об установлении Дня
работников автомобильного
транспорта"

5 ноября

День военного разведчика

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации"

10 ноября

День милиции

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях"

13 ноября

Памятный день
День войск радиационной,
химической
и биологической защиты

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации"

19 ноября

Памятный день
День ракетных войск и
артиллерии

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации"

21 ноября

День работника налоговых
органов Российской
Федерации

Указ Президента РФ от 11.11.2000
N 1868 "О Дне работника налоговых
органов Российской Федерации"

3 декабря

День юриста

Указ Президента РФ от 04.02.2008
N 130 "Об установлении Дня юриста"

17 декабря

Памятный день
День Ракетных войск
стратегического
назначения

Указ Президента РФ от 31.05.2006
N 549 "Об установлении
профессиональных праздников
и памятных дней в Вооруженных Силах
Российской Федерации"

20 декабря

День работника органов
безопасности Российской
Федерации

Указ Президента РФ от 20.12.1995
N 1280 "Об установлении Дня
работника органов безопасности
Российской Федерации"

Третье
воскресенье
декабря

День энергетика

Указ Президиума Верховного Совета
СССР от 01.10.1980 N 3018-X
"О праздничных и памятных днях"

27 декабря

День спасателя Российской
Федерации

Указ Президента РФ от 26.12.1995
N 1306 "Об установлении Дня
спасателя Российской Федерации"

Однако стоит отметить, что работников можно премировать и в том случае, если профессионального праздника в календаре нет. Во-первых, допустимо ориентироваться на международные праздники, во-вторых, приурочить премирование к памятной дате, связанной с той или иной профессией. Организация вправе сама решить, в какой день поздравить специалистов, работающих в компании. Важно, чтобы это было отражено в локальном нормативном акте, таком, например, как положение о премировании.

Как назвать премию

Итак, руководство решило премировать сотрудников, приурочив выплату к профессиональному празднику. Кстати, он может иметь отношение ко всем сотрудникам или только к части коллектива. Допустим, День металлурга касается всех работников металлургического комбината независимо от того, в каком структурном подразделении они трудятся. И бухгалтер, и юрист, и инженер, работающие на данном предприятии, трудятся в области металлургии.

Другой пример. В День медицинского работника руководство организации автопарка может поздравить врача, состоящего в штате компании. То есть праздник затронет только одного или нескольких членов коллектива.

От того, каким образом сформулировано основание для выдачи премии и каким документом она установлена, будет зависеть расчет налогов. При этом следует иметь в виду, что расходы на выплату премий производственного характера уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, если они установлены трудовым или коллективным договором. Порядок премирования допустимо описать в локальном нормативном акте (например, положении о премировании), на который должна быть ссылка в трудовом или коллективном договоре.

Разберем два варианта оформления и налогообложения премий к профессиональным праздникам.

Премия производственного характера

Рассмотрим, как оформить выплату премии производственного характера и рассчитать налоги.

Оформление

Если руководство предприятия планирует регулярно премировать сотрудников к профессиональному празднику, включив выплату в систему оплаты труда, целесообразно отразить это в положении о премировании. Кроме того, в документе необходимо указать, что премия выдается за трудовые результаты. Вариант составления части положения о премировании, касающейся премий к профессиональным праздникам, приведен ниже.

Фрагмент раздела 2 "Показатели премирования"

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ 2. Показатели премирования │

│ │

│ <...> │

│ │

│ 4.1. Работники ООО "ДСК "Бобер" премируются в случае опережения│

│не менее чем на 15 календарных дней срока строительства объекта,│

│предусмотренного производственным графиком. Премия назначается в случае│

│обеспечения надлежащего качества выполненных работ. Контрольной датой│

│установления факта опережения срока строительства объекта,│

│предусмотренного графиком, считать 1 июля. │

│ Выплату премии приурочить к Дню строителя и производить не позднее│

│15 августа. │

│ 4.2. Премия начисляется в размере 25% должностного оклада,│

│увеличенного на сумму персональных надбавок за выполнение особо важной│

│работы, высокую квалификацию, совмещение должностей, увеличение объема│

│выполняемой работы, выполнение обязанностей временно отсутствующего│

│работника. │

│ │

│ <...> │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Формулировки могут быть любыми, но в тексте нужно четко определить конкретные показатели премирования и прописать, за какие именно заслуги назначается премия. Обратимся к п. 2 ст. 255 Налогового кодекса. В нем говорится о премиях стимулирующего характера, в том числе за производственные результаты, такие как высокие достижения в труде и профессиональное мастерство. Значит, если премия к профессиональному празднику выдана работникам за их трудовые достижения, экономически обоснованна и подтверждена документально, а также установлена трудовым или коллективным договором, она входит в систему оплаты труда и уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль.

Премии выплачивают на основании приказа (распоряжения) руководителя организации. Его оформляют по формам N N Т-11 и Т-11а, которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

В приказе должны содержаться следующие сведения: вид премии, данные о премируемом работнике (фамилия, имя, отчество, должность или профессия), структурное подразделение, а также сумма премии (форма N Т-11). Если сотрудников, претендующих на получение премии, несколько, целесообразно составить приказ по форме N Т-11а. Рассмотрим заполнение этого документа на примере.

Пример 1. Согласно положению о премировании (см. с. 29) в ООО "ДСК "Бобер" ко Дню строителя выплачивается премия в размере, не превышающем 25% должностного оклада с учетом всех надбавок. Премия выдается на основании данных о выполнении производственного графика возведения объекта при условии опережения сроков строительства и соблюдении качества выполняемых работ. Как составить приказ о премировании сотрудников к празднику?

Решение. В 2008 г. День строителя приходится на 10 августа (второе воскресенье месяца). Работники домостроительного комбината к этой дате закончили возведение третьего этажа, опередив срок окончания строительства на 20 дней. Комиссия ОТК подтвердила надлежащее качество работ.

Руководство оценило высокие темпы строительства и, согласно положению о премировании, решило поощрить работников. Вначале был рассчитан размер премии каждого сотрудника (табл. 2).

Таблица 2. Сумма премий работников ООО "ДСК "Бобер",

начисленных в размере 25% от оклада, увеличенного на сумму

персональных надбавок

N
п/п

Ф.И.О.
работника

Структурное
подразделение

Оклад,
руб.

Надбавки,
руб.

Размер
премии

1

2

3

4

5

6

1

Лопаткин Е.В.

Бухгалтерия

20 000

5 000

2

Деревянко Л.Д.

Управление

30 000

7 500

3

Песков Т.Р.

Проектное управление

25 000

6 250

4

Каменский Р.Г.

Строительная бригада

20 000

3 000

5 750

5

Батмаев А.З.

Строительная бригада

18 000

1 000

4 750

6

Шараффутдинов Р.Г.

Строительная бригада

18 000

1 000

4 750

7

Развалов С.Т.

Строительная бригада

17 000

4 250

8

Морозов А.А.

Котельная

15 000

3 750

9

Железняк И.К.

Участок изготовления
металлоформ

19 500

2 500

5 500

10

Ковальчук Е.Ф.

Участок изготовления
металлоформ

19 500

2 500

5 500

Итого

Х

Х

202 000

10 000

53 000

Затем составлен приказ по форме N Т-11а (см. на с. 32).

Унифицированная форма N Т-11а

┌───────┐

│ Код │

├───────┤

Форма по ОКУД │0301027│

ООО "ДСК "Бобер" ├───────┤

------------------------------------------------ по ОКПО │ │

наименование организации └───────┘

┌─────────┬───────────┐

│ Номер │ Дата │

│документа│составления│

├─────────┼───────────┤

│ 68-орг │ 08.08.2008│

ПРИКАЗ └─────────┴───────────┘

(распоряжение)

о поощрении работников

Опережение срока строительства объекта, предусмотренного графиком

его возведения, на 20 календарных дней

------------------------------------------------------------------

мотив поощрения

__________________________________________________________________

премия

------------------------------------------------------------------

вид поощрения (благодарность, ценный подарок, премия

и др. - указать)

Фамилия,
имя,
отчество

Табельный
номер

Структурное
подразделение

Должность
(специаль -
ность, про -
фессия)

Сумма,
руб.

С приказом
(распоряже -
нием) работ -
ник ознаком -
лен. Личная
подпись ра -
ботника.

1

2

3

4

5

6

Батмаев Аюр
Заятович

5

Строительная
бригада

Каменщик

4750

Батмаев

Деревянко
Леонид
Дмитриевич

1

Управление

Заместитель
генерального
директора

7500

Деревянко

Железняк
Игорь
Каземирович

4

Участок
изготовления
металлоформ

Мастер

5500

Железняк

Каменский
Роман
Григорьевич

6

Строительная
бригада

Маляр

5750

Каменский

Ковальчук
Ефим
Федорович

7

Участок
изготовления
металлоформ

Мастер

5500

Ковальчук

Лопаткин Егор
Вадимович

2

Бухгалтерия

Главный
бухгалтер

5000

Лопаткин

Морозов
Алексей
Артемович

8

Котельная

Оператор
котельной

3750

Морозов

Песков Тимур
Ростиславович

3

Проектное
управление

Начальник
проектного
управления

6250

Песков

Развалов
Сергей
Терентьевич

9

Строительная
бригада

Штукатур

4250

Развалов

Шараффутдинов
Ренат
Газизович

10

Строительная
бригада

Каменщик

4750

Шараффутдинов

Основание: представление

Заключение комиссии ОТК

------------------------------------------------------------------

__________________________________________________________________

генеральный

директор Каменев И.П. Каменев

Руководитель организации ----------- --------- -------------------

должность личная расшифровка подписи

подпись

Налогообложение и бухучет

Налог на прибыль. В соответствии с абз. 1 ст. 255 Налогового кодекса в расходы на оплату труда включаются премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Подпункт 2 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса относит расходы на оплату труда к расходам, связанным с производством и реализацией. При этом любые расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, премии к профессиональным праздникам могут учитываться при налогообложении прибыли, если они входят в систему оплаты труда, установлены трудовым (коллективным) договором и выдаются за производственные достижения. Этого мнения придерживается Минфин России (Письмо от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81).

ЕСН, ОПС, взносы на травматизм. Если выплаты к профессиональным праздникам уменьшают облагаемую налогом прибыль, на них нужно начислять ЕСН согласно ст. 236 Налогового кодекса. Также необходимо начислить и взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляют на оплату труда (доходы) работников (п. 2 ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). Поэтому на суммы премий необходимо начислить эти взносы.

НДФЛ. Указанные выплаты в соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса облагаются налогом на доходы физических лиц.

Премии к профессиональным праздникам выдаются к определенному дню, который может не совпадать с установленным сроком выплаты заработной платы. В целях начисления и уплаты НДФЛ дата фактического получения дохода в виде премии должна определяться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса как день ее выплаты или перечисления на банковский счет налогоплательщика (Письмо Минфина России от 12.11.2007 N 03-04-06-01/383). В этот же день нужно перечислить НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Бухучет. Согласно п. 5 ПБУ 10/99 суммы премий производственного характера нужно относить на расходы по обычным видам деятельности. Начисление премии отражают по дебету тех счетов, на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих премии за трудовые достижения, и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, которая утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Рассмотрим пример.

Пример 2. Работникам ООО "ДСК "Бобер" выплатили премию ко Дню строителя согласно приказу руководителя на общую сумму 53 000 руб. Премия предусмотрена системой оплаты труда и выдается за производственные успехи, но приурочена к определенной дате. Тариф для начисления взносов на травматизм составляет 0,9%, налоговых вычетов работники не имеют.

Какие записи по начислению премии, ЕСН и взносов на травматизм нужно сделать в бухгалтерском учете организации?

Решение. Сначала необходимо определить источник направления средств на заработную плату по каждому работнику. Воспользуемся данными примера 1 (см. табл. 2).

Сотрудники Е.В. Лопаткин, Л.Д. Деревянко и Т.Р. Песков относятся к управленческому персоналу организации. Расходы на выплату премий этим работникам будут отражены по дебету счета 26.

Р.Г. Каменский, А.З. Батмаев, Р.Г. Шараффутдинов и С.Т. Развалов заняты на основном производстве - их премии учитываются по дебету счета 20.

И.К. Железняк и Е.Ф. Ковальчук трудятся на вспомогательном производстве, поэтому их премии будут отражены по дебету счета 23.

А.А. Морозов занят обслуживающим производством, его премию нужно учесть по дебету счета 29. Составим проводки:

Дебет 26 Кредит 70

- 18 750 руб. (5000 руб. + 7500 руб. + 6250 руб.) - начислены премии работникам управленческого персонала;

Дебет 20 Кредит 70

- 19 500 руб. (5750 руб. + 4750 руб. + 4750 руб. + 4250 руб.) - начислены премии работникам основного производства;

Дебет 23 Кредит 70

- 11 000 руб. (5500 руб. + 5500 руб.) - начислены премии работникам вспомогательного производства;

Дебет 29 Кредит 70

- 3750 руб. - начислена премия работнику обслуживающего производства;

Дебет 26 Кредит 69

- 4875 руб. (18 750 руб. x 26%) - начислен ЕСН на суммы премий работникам управленческого персонала;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний",

- 168,75 руб. (18 750 руб. x 0,9%) - начислены взносы на травматизм на суммы премий работникам управленческого персонала;

Дебет 20 Кредит 69

- 5070 руб. (19 500 руб. x 26%) - начислен ЕСН на суммы премий работникам основного производства;

Дебет 20 Кредит 69, субсчет "Расчеты по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний",

- 175,5 руб. (19 500 руб. x 0,9%) - начислены взносы на травматизм на суммы премий работникам основного производства;

Дебет 23 Кредит 69

- 2860 руб. (11 000 руб. x 26%) - начислен ЕСН на суммы премий работникам вспомогательного производства;

Дебет 23 Кредит 69, субсчет "Расчеты по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний",

- 99 руб. (11 000 руб. x 0,9%) - начислены взносы на травматизм на суммы премий работникам вспомогательного производства;

Дебет 29 Кредит 69

- 975 руб. (3750 руб. x 26%) - начислен ЕСН на сумму премии работнику обслуживающего производства;

Дебет 29 Кредит 69, субсчет "Расчеты по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний",

- 33,75 руб. (3750 руб. x 0,9%) - начислены взносы на травматизм на сумму премии работнику обслуживающего производства;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

- 6890 руб. (53 000 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с суммы премий работников;

Дебет 70 Кредит 50

- 46 110 руб. (53 000 руб. - 6890 руб.) - выданы премии работникам через кассу предприятия;

Дебет 20 Кредит 26

- 23 793,75 руб. (18 750 руб. + 4875 руб. + 168,75 руб.) - отнесена на счет основного производства сумма премий работникам управленческого персонала, а также ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев;

Дебет 20 Кредит 23

- 13 959 руб. (11 000 руб. + 2860 руб. + 99 руб.) - отнесена на счет основного производства сумма премий работникам вспомогательного производства, а также ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев;

Дебет 20 Кредит 29

- 4758,75 руб. (3750 руб. + 975 руб. + 33,75 руб.) - отнесена на счет основного производства сумма премии работнику обслуживающего производства, а также ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 67 257 руб. (19 500 руб. + 5070 руб. + 175,5 руб. + 23 793,75 руб. + 13 959 руб. + 4758,75 руб.) - включена в себестоимость продаж сумма премий сотрудникам, а также ЕСН и взносов на травматизм

Премия непроизводственного характера

Чаще всего премии к профессиональным праздникам выдают не за трудовые достижения, а в связи с торжествами. Такие премии обычно не поименованы в трудовом (коллективном) договоре. Разберемся, как оформить премию непроизводственного характера.

Оформление

Прежде всего нужно определить источник выплаты премии. Это может быть нераспределенная прибыль прошлых лет или нераспределенная прибыль отчетного года.

Решение о распределении чистой прибыли в обществе с ограниченной ответственностью принимает общее собрание участников, в акционерном обществе - общее собрание акционеров. Об этом сказано в пп. 3 п. 3 ст. 91 и пп. 4 п. 1 ст. 103 Гражданского кодекса. Пример протокола общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью приведен ниже.

Образец протокола собрания участников

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Протокол N 15 │

│ общего собрания участников ООО "ДСК "Бобер" │

│ │

│г. Санкт-Петербург 1 августа 2008 г.│

│ │

│ Вид общего собрания: внеочередное. │

│ │

│ Форма проведения: очное присутствие. │

│ Место проведения общего собрания: г. Санкт-Петербург, ул. Тракторная,│

│д. 5. │

│ Время проведения общего собрания: 1 августа 2008 г., 16.00. │

│ Общее количество участников общества: 4. │

│ На собрании присутствуют 4 участника общества: Илья Петрович Каменев,│

│Евгений Анатольевич Топорков, Андрей Борисович Воздвиженский, Владлен│

│Ермолаевич Кирпичников. │

│ │

│ Собрание правомочно. │

│ │

│ Председатель собрания - В.Е. Кирпичников. │

│ Секретарь собрания - Е.А. Топорков. │

│ │

│ Повестка дня: │

│ 1. Направление части нераспределенной прибыли, полученной│

│в I полугодии 2008 г., на выплату работникам премии, приуроченной│

│к профессиональному празднику - Дню строителя. │

│ 2. Утверждение сроков и порядка выплаты премий за счет│

│нераспределенной прибыли. │

│ │

│ Слушали: │

│ И.П. Каменева по вопросу премирования работников ООО "ДСК "Бобер". │

│ │

│ Постановили: │

│ 1. Часть нераспределенной прибыли, полученной в I полугодии 2008 г.,│

│направить на выплату премии к профессиональному празднику - Дню строителя│

│в размере не более 70 000 руб. │

│ 2. Выплатить премии в денежной форме не позднее 11 августа 2008 г. из│

│кассы предприятия на основании приказа руководителя. │

│ Голосовали: │

│ "за" - единогласно; │

│ "против" - нет; │

│ воздержавшихся нет. │

│ Решение принято. │

│ │

│ Председатель собрания Кирпичников В.Е. Кирпичников│

│ Секретарь собрания Топорков Е.А. Топорков│

│ Участники общества: Каменев И.П. Каменев│

│ Воздвиженский А.Б. Воздвиженский│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Если любое из перечисленных обществ состоит из одного участника, протокол не оформляется. Об этом говорится в ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и п. 3 ст. 47 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Единственный учредитель составляет письменное решение о направлении прибыли на выплату премий.

Основанием для начисления премии является приказ руководителя по форме N Т-11 или N Т-11а. Образец такого приказа приведен на с. 38.

Унифицированная форма N Т-11а

┌───────┐

│ Код │

├───────┤

Форма по ОКУД │0301027│

ООО "ДСК "Бобер" ├───────┤

------------------------------------------------ по ОКПО │ │

наименование организации └───────┘

┌─────────┬───────────┐

│ Номер │ Дата │

│документа│составления│

├─────────┼───────────┤

│ 68-орг │ 08.08.2008│

ПРИКАЗ └─────────┴───────────┘

(распоряжение)

о поощрении работников

к празднованию Дня строителя, утвержденного Указом Президиума

Верховного Совета СССР от 01.10.1980 N 3018-X "О праздничных

и памятных датах"

------------------------------------------------------------------

мотив поощрения

__________________________________________________________________

премия

------------------------------------------------------------------

вид поощрения (благодарность, ценный подарок, премия

и др. - указать)

Фамилия,
имя,
отчество

Табельный
номер

Структурное
подразделение

Должность
(специаль -
ность, про -
фессия)

Сумма,
руб.

С приказом
(распоряже -
нием) работ -
ник ознаком -
лен. Личная
подпись ра -
ботника.

1

2

3

4

5

6

Батмаев Аюр
Заятович

5

Строительная
бригада

Каменщик

4750

Батмаев

Деревянко
Леонид
Дмитриевич

1

Управление

Заместитель
генерального
директора

7500

Деревянко

Железняк
Игорь
Каземирович

4

Участок
изготовления
металлоформ

Мастер

5500

Железняк

Каменский
Роман
Григорьевич

6

Строительная
бригада

Маляр

5750

Каменский

Ковальчук
Ефим
Федорович

7

Участок
изготовления
металлоформ

Мастер

5500

Ковальчук

Лопаткин Егор
Вадимович

2

Бухгалтерия

Главный
бухгалтер

5000

Лопаткин

Морозов
Алексей
Артемович

8

Котельная

Оператор
котельной

3750

Морозов

Песков Тимур
Ростиславович

3

Проектное
управление

Начальник
проектного
управления

6250

Песков

Развалов
Сергей
Терентьевич

9

Строительная
бригада

Штукатур

4250

Развалов

Шараффутдинов
Ренат
Газизович

10

Строительная
бригада

Каменщик

4750

Шараффутдинов

Основание: представление

Распоряжение руководителя

------------------------------------------------------------------

__________________________________________________________________

генеральный

директор Каменев И.П. Каменев

Руководитель организации ----------- --------- -------------------

должность личная расшифровка подписи

подпись

Налогообложение и бухучет

Налог на прибыль. Согласно п. 21 ст. 270 Налогового кодекса в составе затрат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Минфин России придерживается мнения, что премии, выплачиваемые сотрудникам к праздничным дням, например ко Дню защитника Отечества и Международному женскому дню, не относятся к выплатам стимулирующего характера (Письмо от 09.11.2007 N 03-03-06/1/786). То есть, несмотря на то что премия к празднику поименована в трудовом (коллективном) договоре, но выплачивается не за производственные показатели, она не уменьшает базу по налогу на прибыль.

ЕСН, ОПС, взносы на травматизм. Если премия не уменьшает облагаемую налогом прибыль, начислять ЕСН не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ). Такие премии не облагаются и взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляют на оплату труда (доходы) работников (п. 2 ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). Следовательно, начислять страховые взносы нужно. Однако есть решения судов, в которых арбитры рассуждают иначе.

Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 22.05.2008 N Ф09-3614/08-С1 сказано следующее. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками вовсе не означает, что все начисленные сотрудникам выплаты представляют собой оплату труда. Соответственно, по мнению судей, на премии к профессиональным праздникам, выданные не за трудовые результаты, начислять взносы на травматизм не нужно.

НДФЛ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, поэтому на суммы премий к профессиональному празднику, выплаченных из чистой прибыли, начисляется НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Бухучет. Источником выплат непроизводственного характера может быть нераспределенная прибыль прошлых лет и прибыль отчетного периода, полученная от текущей деятельности организации. Порядок учета непроизводственных выплат следует отразить в учетной политике компании.

При начислении премии за счет нераспределенной прибыли нужно сделать проводку: Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В случае, когда премия к профессиональному празднику выплачивается из прибыли отчетного года, ее относят к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Начисление премии отражают записью: Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Пример 3. Ко Дню строителя учредители ООО "ДСК "Бобер" решили выдать сотрудникам премии из нераспределенной прибыли прошлых лет. Выплата производится независимо от трудовых результатов работников. Тариф для начисления взносов на травматизм составляет 0,9%. Налоговых вычетов сотрудники не имеют. Как бухгалтеру рассчитать налоги и какие проводки нужно сделать?

Решение. Воспользуемся данными примера 1. Бухгалтер составил следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 70

- 53 000 руб. - начислены премии ко Дню строителя сотрудникам организации;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

- 6890 руб. (53 000 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с сумм премий;

Дебет 84 Кредит 69, субсчет "Расчеты по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний",

- 477 руб. (53 000 руб. x 0,9%) - начислен взнос на травматизм на сумму премий работникам организации;

Дебет 70 Кредит 50

- 46 110 руб. (53 000 руб. - 6890 руб.) - выдана премия к празднику из кассы предприятия.

И.А.Гаврикова

Старший научный редактор

журнала "Зарплата"

Подписано в печать

17.07.2008

приказ о выплате премии образецприказ о премии образецналогообложение премийприказ на премию образецналогообложение премии

Рубрика: 
Ключевые слова: 
Аватар пользователя HRTrud