Предоставление отпуска по случаю свадьбы или рождения ребенка
Трудовой кодекс в этих случаях предписывает работодателю предоставить работнику отпуск до пяти календарных дней, различными отраслевыми соглашениями наряду с днями отдыха предусмотрены выплаты единовременного пособия или материальной помощи. Дополнительные гарантии могут быть прописаны и в коллективных договорах или локальных нормативных актах работодателя. Рассмотрим все нюансы предоставления отпусков и выплат работнику по столь торжественным случаям.
Отдых по закону
В соответствии со ст. 128 Трудового кодекса РФ работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить ему отпуск без сохранения заработной платы в случаях регистрации брака или рождения ребенка. Продолжительность такого отдыха может составлять до пяти календарных дней. В данном случае основанием для отпуска является письменное заявление сотрудника (см. пример 1). Обратите внимание, что данный отдых предоставляется вне зависимости от других отпусков и трудового стажа гражданина. Отметим, что время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года, входит в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (ст. 121 ТК РФ).
Пример 1.
Генеральному директору ООО "Резонанс"
Басалаеву Сергею Ивановичу
главного инженера Махонина Олега Петровича
заявление
Прошу предоставить отпуск без сохранения заработной платы с 10.09.2009 по 14.09.2009 (пять календарных дней) в связи с регистрацией моего брака.
02.09.2009 Махонин
Сотрудник кадровой службы должен подготовить приказ на отпуск (см. пример 2) по форме N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (далее - Постановление N 1). Кроме того, сведения об отпуске отражают в личной карточке работника (форма N Т-2 или N Т-2ГС (МС)) и лицевом счете (форма N Т-54 или N Т-54а).
Пример 2.
Учтите, что работодатель не вправе отказать работнику в данном виде отдыха. Подтверждением того, что у работника действительно состоялась свадьба или родился ребенок, послужит представленная в дальнейшем копия свидетельства о заключении брака либо свидетельства о рождении ребенка.
Отпуск без сохранения заработной платы, предусмотренный законодательством, в табеле учета рабочего времени отмечают буквенным кодом "ОЗ" либо цифровым кодом "17" (Постановление N 1).
Кстати, в соответствии со ст. 128 Трудового кодекса работнику по соглашению с работодателем может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы любой продолжительности. При этом такой вид отдыха в табеле учета рабочего времени следует обозначать буквенным кодом "ДО" либо цифровым кодом "16" (Постановление N 1).
Гарантии в соответствии с коллективным договором
Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей вправе самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для сотрудников. В данном случае порядок и условия предоставления таких отпусков прописываются в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (ст. 116 ТК РФ). К примеру, можно прописать не только отпуск, полагающийся в связи со свадьбой самого работника, но и отдых, предоставляемый в день бракосочетания его детей. Причем такой отпуск может быть как оплачиваемым, так и без сохранения заработной платы.
Пример 3.
Фрагмент коллективного договора
о дополнительном отпуске и выплатах работникам в случаях регистрации брака и рождения ребенка
<...>
4.5. Работодатель обеспечивает предоставление работникам следующих дополнительных оплачиваемых отпусков:
а) отцу в случае рождения ребенка - 1 рабочий день (в день выписки ребенка из роддома);
б) в случае собственной свадьбы работника - 2 рабочих дня (если брак регистрируется впервые);
в) в случае свадьбы детей работника - 1 рабочий день;
Заявление о предоставлении отпуска по основаниям, предусмотренным настоящим пунктом (кроме пп. "а"), должно быть подано работником не позднее, чем за 7 дней до даты предоставления отпуска.
<...>
5.1. Работодатель обеспечивает предоставление работникам следующих льгот, гарантий и компенсаций:
<...>
5.1.2. Выплату единовременной материальной помощи:
а) при рождении, усыновлении (удочерении) ребенка - в размере 5000 руб. В случае если оба родителя являются работниками общества, материальная помощь предоставляется каждому из них;
б) при регистрации брака работника (если брак регистрируется впервые) - в размере 3000 руб. В случае если оба родителя являются работниками общества, материальная помощь предоставляется каждому из них;
<...>
В данном случае сотрудник также должен написать заявление на отпуск. Затем работник кадровой службы составляет приказ по форме N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику". Сведения об отпуске отражаются в личной карточке работника (форма N Т-2 или N Т-2ГС (МС)) и лицевом счете (форма N Т-54 или N Т-54а).
Отраслевые соглашения
Работодателям, не предоставившим мотивированный отказ от присоединения к отраслевому соглашению, при рассмотрении вопроса об установлении гарантий, предоставляемых работникам в случаях регистрации брака или рождения ребенка, следует учитывать положения, прописанные в соответствующем соглашении (ст. ст. 8, 45, 48 ТК РФ).
Налоговые последствия
Дополнительный отпуск
С точки зрения налогообложения оплата дополнительно предоставляемых работникам по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков не учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ). Также они не подлежат налогообложению ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ) и взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
При этом следует начислить НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Также придется рассчитать и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184) <1>.
--------------------------------
<1> Необходимо отметить, что данная точка зрения не бесспорна. Ведь считается, что объектом для исчисления страховых взносов являются только те выплаты, которые начислены в связи с выполнением работником трудовых обязанностей. Данное мнение подтверждается и судебной практикой (см. постановления ФАС, упомянутые в связи с исчислением взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм материальной помощи).
Материальная помощь
Теперь рассмотрим налогообложение материальной помощи.
Суммы материальной помощи, выплачиваемые работникам, прямо отнесены Налоговым кодексом к расходам, не уменьшающим базу по налогу на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). Также они не облагаются единым социальным налогом (п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 3 ст. 236 НК РФ).
Если же говорить об НДФЛ, то налогообложению не подлежит материальная помощь в пределах 4000 руб. за налоговый период, оказываемая работодателями своим работникам (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Между тем единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка, и вовсе освобождена от подоходного налога (п. 8 ст. 217 НК РФ). Кстати, аналогичные нормы относительно освобождения от налогообложения выплат на рождение ребенка изложены в главе по ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Работники же соцстраха уверены, что с сумм материальной помощи следует исчислить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Письма ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 N 02-13/07-9665). Однако по нашему мнению, если стоимость материальной помощи не включается в состав оплаты труда, то и взносы на травматизм начислять не обязательно. Аналогичного мнения придерживаются многие арбитры, говоря, что объектом для исчисления взносов на "травматизм" являются только те выплаты, которые начислены работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Речь здесь идет о следующих Постановлениях ФАС: Восточно-Сибирского округа от 03.02.2009 N А58-3247/08-0327-Ф02-76/09, Поволжского округа от 09.04.2009 N А12-10883/2008, Волго-Вятского округа от 23.06.2008 N А43-24096/2007-45-909, Уральского округа от 22.05.2008 N Ф09-3614/08-С1 (Определение ВАС РФ от 04.09.2008 N 10972/08), Московского округа от 10.09.2007, 11.09.2007 N КА-А40/9176-07 (Определение ВАС РФ от 08.11.2007 N 14150/07).
О.Егоркина Бухгалтер-консультант аудиторской компании "Визавис" Подписано в печать 26.08.2009
"Кадровая служба и управление персоналом предприятия", 2009, N 9
Поделиться
