"Кадровик. Трудовое право для кадровика", 2008, N 10
Предлагаем командировку: вносим разнообразие в трудовую жизнь
Вопрос о направлении сотрудника в командировку иногда решается в срочном порядке, поэтому к такому варианту работы сотрудника надо заранее тщательно подготовиться, изучить все нюансы. Решение вопроса о необходимости и целесообразности командировок относится к компетенции работодателя исходя из сферы деятельности. Однако необходимо помнить об ограничениях, установленных трудовым законодательством, о правильном документальном сопровождении, а также о гарантиях командированным работникам, реализация которых ложится на плечи работодателя. Эти и некоторые другие вопросы, касающиеся командировок, автор и постарался осветить в своем материале.
Современное российское трудовое законодательство весьма лаконично регулирует круг отношений, связанных со служебной командировкой. Понятие служебной командировки и перечень общих гарантий для работников, направляемых в служебные командировки, приведены в специальной гл. 24 ТК РФ. Ряд гарантий для отдельных категорий работников установлен в ст. ст. 187, 203, 259, 264, 268 ТК РФ.
Большую роль в правовом регулировании трудовых отношений традиционно играют подзаконные нормативно-правовые акты. Не являются исключением и отношения, связанные со служебной командировкой. В перечне указанных актов прежде всего следует назвать совместную Инструкцию Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62), которая продолжает действовать в части, не противоречащей ТК РФ.
В правовом регулировании отношений, связанных со служебной командировкой, немаловажное место занимают акты налогового права. Об этом необходимо помнить работникам кадровых служб, поскольку отступление от норм законодательства может служить формальным основанием для привлечения к административной ответственности. Согласно ст. 5.27 КоАП РФ нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 - 5000 тыс. руб., а на юридических лиц - от 30 000 - 50 000 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток. Кроме того, законодательство делает акцент и на повторности совершения административного правонарушения и предусматривает в качестве наказания дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.
Нарушение норм налогового права может повлечь и неблагоприятные последствия финансового характера для организации. Такие финансовые издержки будут заключаться в том, что расходы работодателя на командировку работника не будут признаны расходами на оплату труда и должны будут финансироваться из чистой прибыли организации.
Следует также отметить, что правовое регулирование служебных командировок в отношении, скажем, федеральных государственных гражданских служащих имеет свои существенные особенности <1>.
--------------------------------
<1> Указ Президента РФ от 18.07.2005 N 813 "О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих".
Что следует считать служебной командировкой?
Служебной командировкой в соответствии со ст. 166 ТК РФ признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В тех случаях, когда филиалы, участки и другие подразделения, входящие в состав работодателя, находятся в другой местности, местом постоянной работы считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором. В п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.04.2003 N 187 "О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность" дано определение словосочетанию "другая местность", что следует понимать как другой населенный пункт по существующему административно-территориальному делению.
Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст. 166 ТК РФ). Минфин России в своем Письме от 04.10.2005 N 03-03-04/1/243 "Об учете выплат при направлении работников для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль" также отмечает, что по заключению Федеральной службы по труду и занятости направление работников предприятия для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, как следует из нормативных правовых актов, командировкой не является <2>.
--------------------------------
<2> Консультации и разъяснения по вопросам ценообразования и сметного нормирования в строительстве. 2006. N 4.
В зависимости от места командирования работника следует различать:
- командировки в пределах одной местности;
- командировки в другую местность, но в пределах РФ;
- командировки на территории других стран.
Данная классификация командировок имеет существенное значение для определения размера возмещения расходов при командировке.
Ограничения по категориям работников
Запреты и ограничения, связанные с направлением работников в командировки, установлены, прежде всего, в отношении традиционно льготных категорий работников: беременных женщин, лиц с семейными обязанностями, несовершеннолетних.
Статья 259 ТК РФ предусматривает запрет на направление в служебные командировки беременных женщин. А также говорит о том, что направление в служебные командировки женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускаются только с их письменного согласия и при условии, что это не запрещено им в соответствии с медицинским заключением, выданным в установленном порядке. При этом женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться от направления в служебную командировку. Очень важно, что данные гарантии предоставляются также матерям и отцам, воспитывающим без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также работникам, имеющим детей-инвалидов, и работникам, осуществляющим уход за больными членами семей на основании медицинского заключения. Согласно нормам трудового законодательства гарантии, предусмотренные ст. 259 ТК РФ, распространяются также и на отцов, воспитывающих детей без матери, а также на опекунов (попечителей) несовершеннолетних (ст. 264 ТК РФ).
Работодателям также запрещается направлять в командировки работников в возрасте до 18 лет согласно положениям ст. 268 ТК РФ. Исключение составляют работники творческих профессий, занятые в средствах массовой информации, организациях кинематографии, теле - и видеосъемочных коллективах, театрах, театральных и концертных организациях, цирках и т.п. в соответствии Постановлением Правительства РФ от 28.04.2007 N 252 "Об утверждении перечня профессий и должностей творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле - и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, особенности трудовой деятельности которых установлены ТК РФ".
Кроме перечисленных категорий работников запрет установлен также в отношении работников, заключивших с работодателем ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы. В период действия ученического договора работники не могут направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством (ст. 203 ТК РФ).
В соответствии со ст. 23 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в РФ" (в ред. от 14.07.2008) инвалидам, занятым в организациях независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, создаются необходимые условия труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалида. Следовательно, направление в командировку инвалида не допускается, если это противоречит его индивидуальной программе реабилитации.
Еще один запрет установлен в п. 2 ст. 41 Федерального закона от 12.06.2002 N 67-ФЗ "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан РФ" (в ред. от 22.07.2008): во время выборов зарегистрированный кандидат не может быть по инициативе работодателя направлен в командировку.
Оформление и продолжительность командировки
Направление работников в командировку производится руководителем организации и оформляется выдачей командировочного удостоверения. По усмотрению руководителя организации направление работника в командировку, наряду с командировочным удостоверением, может оформляться приказом.
Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" <3> утверждены формы этих документов:
- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (формы N N Т-9, Т-9а);
- командировочное удостоверение (форма N Т-10).
--------------------------------
<3> Бюллетень трудового и социального законодательства РФ. 2004. N 5.
Приказ (распоряжение) о направлении в командировку применяется для оформления и учета направления работника(ов) в командировку(и). Заполняется работником кадровой службы на основании служебного задания, подписывается руководителем организации или уполномоченным на это лицом. В приказе о направлении в командировку указываются:
- фамилия(ии) и инициалы командируемого лица;
- структурное подразделение;
- должность (специальность, профессия) командируемого(ых);
- цель, время и место(а) командировки.
При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.
Командировочное удостоверение является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт(ы) назначения и время убытия из него (их)). В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. Выписывается командировочное удостоверение в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются печатью, которой обычно пользуются для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица в процессе хозяйственной деятельности организации.
По вопросу обязательности оформления командировочного удостоверения при наличии оформленного приказа о направлении в командировку (ф. N Т-9) единого мнения нет.
Как отмечается в некоторых письмах Минфина России <4>, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение являются, во-первых, документами, подтверждающими производственный характер командировки, во-вторых, документами, на основании которых определяется ее продолжительность. Таким образом, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение имеют одно и то же назначение. Поэтому организация может в локальном нормативном акте установить перечень документов, являющихся основанием для направления работника в служебную командировку. В частности, это может быть приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и (или) выдача ему командировочного удостоверения. Параллельное составление двух документов по одному факту хозяйственной деятельности является необязательным.
--------------------------------
<4> Письма Минфина России от 06.12.2002 N 16-00-16/158 "О порядке документального оформления служебных командировок"; от 28.10.2005 N 03-03-04/2/90 "О вопросе применения первичных документов для признания в целях налогообложения прибыли расходов, связанных со служебными командировками сотрудников банка"; от 24.10.2006 N 03-03-04/2/226 "О документальном подтверждении расходов на командировки".
В то же время два других письма Минфина России <5> настоятельно рекомендуют для подтверждения командировочных расходов при направлении работников в командировку продолжительностью свыше одного дня оформлять командировочное удостоверение, поскольку в командировочном удостоверении делаются отметки о выбытии и прибытии в место назначения. Следует иметь в виду, что письма Минфина России не являются нормативно-правовыми актами, обязательными для исполнения, то есть носят рекомендательный характер.
--------------------------------
<5> Письма Минфина России от 23.05.2007 N 03-03-06/2/89 "О порядке документального подтверждения расходов на командировки для целей налогообложения прибыли"; от 07.11.2007 N 03-03-06/2/206 "О документальном подтверждении расходов для целей налогообложения прибыли организаций".
Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.
Наряду с указанными выше документами утверждена форма служебного задания для направления в командировку и форма отчета о его выполнении (форма N Т-10а). Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.
Работником, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.
Что же касается сроков направления в командировку, то ТК РФ не устанавливает допустимую продолжительность командировки. Однако Инструкция N 62 предусматривает, что срок командировки работников определяется руководителем организации и не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути и периода временной нетрудоспособности работника. Следует помнить, что командировочные расходы за период, превышающий максимальное время командирования, установленное Инструкцией N 62, не рассматриваются как расходы на командировки в целях налогообложения <6>.
--------------------------------
<6> Письмо Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/2/30 "О налогообложении при направлении работника в командировку".
Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте.
Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 ч включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 ч и позднее - последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.
Гарантии для работников, направляемых в командировку
Оплата
За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок за время командировки, в том числе и за время нахождения в пути. Средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы. Заработная плата пересылается командированному работнику по его просьбе за счет объединения, предприятия, учреждения, организации, которым он командирован.
Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки.
При командировках в местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные или какие-либо надбавки взамен суточных не выплачиваются. Местом жительства согласно п. 3 разд. I Правил регистрации и снятия граждан РФ с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах РФ, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 N 713 "Об утверждении Правил регистрации и снятия граждан РФ с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах РФ и перечня должностных лиц, ответственных за регистрацию", является место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника по договору найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством РФ. Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем организации, в которой работает командированный, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.
Рабочее время и время отдыха
На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех объединений, предприятий, учреждений, организаций, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются.
Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством, то есть по правилам ст. 153 ТК РФ "Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни".
В случаях, когда по распоряжению работодателя работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном порядке. В данном случае также следует руководствоваться правилом ст. 153 ТК РФ, в соответствии с которым по желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. Такая работа в выходной или нерабочий праздничный день должна оплачиваться в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Вопрос о явке на работу (на основное рабочее место) в день отъезда в командировку и в день прибытия из командировки решается по договоренности с работодателем.
Временная нетрудоспособность
Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны быть удостоверены в установленном Порядке, закрепленном в Приказе Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 N 514 "О порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности".
За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности согласно Федеральному закону от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".
В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему на общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного жительства, но не свыше двух месяцев.
Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки.
Возмещение командировочных расходов
Статья 168 ТК РФ предусматривает, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы расходов, а именно порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Постановлениями Правительства РФ и актами Минфина России устанавливаются лишь ограничения по минимальному размеру возмещения командировочных расходов <7>.
--------------------------------
<7> Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.01.2005 N 16141/04.
Как правило, командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных. В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированных форм учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет". Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду.
В соответствии со ст. 137 ТК РФ для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться удержания по правилам ст. 138 ТК РФ. Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Решения работодатель принимает и оформляет, как правило, в форме приказа или распоряжения, хотя унифицированной формы такого приказа нормативными правовыми актами не установлено. При этом следует получить письменное согласие работника на удержание сумм из заработной платы.
Расходы по проезду
Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере: стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования, включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.
Командированному работнику оплачиваются расходы на проезд транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.
При наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки, администрация может предложить командированному работнику вид транспорта, которым ему надлежит воспользоваться. При отсутствии такого предложения работник самостоятельно решает вопрос о выборе транспорта.
Несмотря на то что Инструкция N 62 исключает из перечня компенсируемых расходов расходы на проезд работника в такси, работодатель может компенсировать работнику эти расходы и учесть их в качестве командировочных расходов в целях налогообложения. Как отмечается в письмах Минфина России <8>, расходы на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку как внутри страны, так и за ее пределы могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, при условии их документального подтверждения, а также подтверждения их экономической целесообразности.
--------------------------------
<8> Письма Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82 "О включении расходов на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль"; от 13.04.2007 N 03-03-06/4/48 "О вопросе учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с проездом работников на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку".
Расходы по найму жилого помещения
Расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня прибытия и по день выезда. При командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, расходов по найму жилого помещения у работника нет. Однако если командированный работник по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командировки, то при представлении документов о найме жилого помещения расходы по найму ему возмещаются на общих основаниях.
Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем организации, в которой работает командированный, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.
Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, возмещаются на общих основаниях.
Возмещение командировочных расходов работникам организаций,
финансируемых за счет средств федерального бюджета
Для организаций, финансируемых из федерального бюджета, размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, установлены Постановлениями Правительства РФ <9> и принимаемыми на их основе актами Министерства финансов РФ <10>. В частности, в п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" установлены размеры расходов по найму жилого помещения, по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы, на выплату суточных:
а) расходы по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки;
б) расходы на выплату суточных - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;
в) расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:
- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
- воздушным транспортом - в салоне экономического класса;
- автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси);
при отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, - в размере минимальной стоимости проезда:
- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;
- водным транспортом - в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;
- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.
--------------------------------
<9> Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета"; Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".
<10> Приказ Минфина России от 02.08.2004 N 64н "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".
Расходы, превышающие эти размеры, а также иные связанные со служебными командировками расходы (при условии, что они произведены работником с разрешения или ведома работодателя), согласно п. 3 указанного выше Постановления Правительства РФ, возмещаются организациями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Примечание. Расходы по командировкам для бюджетных организаций возмещаются по установленным Правительством РФ нормам, а в части, превышающей эти размеры, - за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на эти цели, также за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.
Вопросы налогообложения
Командировочные расходы могут быть объектом обложения единым социальным налогом, налогом на прибыль организаций, налогом на доходы физических лиц.
Единый социальный налог
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению единым социальным налогом суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающего для участия в заседании совета директоров, правления и т.п.
Налог на прибыль
Подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что в состав расходов по налогу на прибыль включаются расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения (по этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Нормы суточных для целей налогообложения установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", в котором, в частности, установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных или полевого довольствия в пределах 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.
Налог на доходы физических лиц
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению на доходы физических лиц, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
А.Кузьменко
К. ю. н.,
доцент
кафедры трудового права
и охраны труда
юридического факультета
СПбГУ
Подписано в печать
12.09.2008
Поделиться
