НДФЛ с зарплаты

"Кадровый вопрос", 2012, N 3

НДФЛ С ЗАРПЛАТЫ

Удержание сумм из заработной платы отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами, предусматривающими то или иное удержание. Об остальных нюансах читайте ниже.

Налоговая база по НДФЛ представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристики объекта налогообложения. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом удержания из дохода не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

N
п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Удержан налог на доходы физических лиц

70

68

2

Произведено удержание неиспользованного
(невозвращенного) остатка подотчетной суммы

70

71

3

С сумм оплаты труда удержаны суммы в возмещение
причиненного ущерба

70

73

4

С сумм начисленной оплаты труда удержаны ранее выданные
займы

70

73

5

С сумм начисленной оплаты труда удержаны проценты по
ранее выданным займам

70

73

6

С начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение
брака, допущенного по вине работника

70

76

7

С начисленной оплаты труда удержаны алименты на
содержание несовершеннолетних детей

70

76

8

С начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение
нанесенного ущерба по прежнему месту работы на основании
исполнительной надписи нотариуса

70

76

9

С начисленной оплаты труда удержаны суммы штрафов,
подлежащие перечислению по принадлежности

70

76

10

С начисленной оплаты труда лиц, отбывающих наказание в
виде исправительных работ, удержаны суммы по приговору
суда

70

76

11

С начисленной оплаты труда удержаны суммы в погашение
задолженности по товарам, купленным работником в кредит
в торговых организациях

70

76

12

С начисленной оплаты труда удержаны суммы в пользу кассы
взаимопомощи (или иных форм объединения личных доходов
работников), функционирующей на предприятии

70

76

13

С начисленной оплаты труда удержаны профсоюзные взносы

70

76

14

С начисленной оплаты труда по личному заявлению
работника удержаны суммы квартплаты и оплаты
коммунальных услуг (начисление платежей оформляется
проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29)

70

76

15

С начисленной оплаты труда по личному заявлению
работника удержаны суммы родительской платы за
содержание детей в детских дошкольных учреждениях
(начисление платежей оформляется проводкой: дебет
счета 76 кредит счета 29)

70

76

16

С начисленной оплаты труда проведены удержания в счет
оплаты продукции (работ, услуг) собственного
производства, отпущенной работникам организации (при
отпуске продукции делается проводка: дебет счета 76
кредит счета 90 - на сумму рыночной стоимости отпущенной
продукции (работ, услуг))

70

76

17

Суммы невыплаченной заработной платы зачислены на
депонент

70

76

18

На депонент зачислены суммы премий и иных стимулирующих
выплат

70

76

19

На депонент зачислены суммы начисленных пособий по
временной нетрудоспособности и иных выплат за счет
средств внебюджетных фондов

70

76

20

Начисленные суммы списаны на структурные подразделения,
выделенные на отдельный баланс (для последующей оплаты
этими подразделениями)

70

79

21

С сумм оплаты труда удержаны суммы в возмещение
недостачи материальных ценностей (в тех случаях, когда
отнесение этих сумм на счет 73 необязательно)

70

94

22

С сумм оплаты труда удержаны суммы в возмещение порчи
материальных ценностей (в тех случаях, когда отнесение
этих сумм на счет 73 необязательно)

70

94

Сумму налога на доходы физических лиц, удерживаемую из заработной платы работника, необходимо отразить записью:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

Пример. Работнику основного производства начислена заработная плата за месяц в сумме 69 000 руб. Из нее удержан налог на доходы физических лиц в сумме 8970 руб. Таким образом, к выплате причитается 60 030 руб.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 69 000 руб. - начислена заработная плата работнику организации;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 8970 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника;

Дебет 70 Кредит 50

- 60 030 руб. - выплачена заработная плата из кассы организации.

В соответствии с нормами п. 4 ст. 226 НК РФ удерживать НДФЛ из налогооблагаемых доходов физических лиц обязаны налоговые агенты-организации и индивидуальные предприниматели, которые эти доходы им выплачивают. Налоговые агенты обязаны удержать налог непосредственно из доходов работника при каждой их выплате. Это нужно сделать за счет любых денег, причитающихся работнику. При этом можно удержать не больше половины суммы выплаты.

Пример. В октябре 2011 г. работник Раков, имеющий статус налогового резидента, получил следующие доходы:

- заработная плата - 25 000 руб.;

- подарки от фирмы ко дню рождения - 50 000 руб.

Права на стандартные налоговые вычеты в сентябре Раков не имеет.

Источником всех этих доходов является фирма-работодатель, которая является налоговым агентом и обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

Заработная плата налогового резидента в сумме 25 000 руб. облагается налогом по основной ставке - 13%.

Стоимость подарка в сумме 4000 руб. от налога освобождена.

Стоимость подарка в сумме 46 000 руб. (50 000 руб. - 4000 руб.) облагается налогом по основной ставке - 13%.

Таким образом, за октябрь агент должен удержать из доходов Ракова и перечислить в бюджет НДФЛ с зарплаты в сумме 3250 руб. (25 000 руб. x 13%).

Со стоимости подарка, превышающей 4000 руб., Раков самостоятельно рассчитает и перечислит НДФЛ в бюджет. Для этого не позднее 30 апреля следующего года он представит в налоговую инспекцию декларацию, где отразит сумму налога в размере 5980 руб. ((50 000 руб. - 4000 руб.) x 13%).

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи по начислению заработной платы:

Дебет 26 Кредит 70

- 25 000 руб. - начислена заработная плата Ракову;

Дебет 70 Кредит 68

- 3250 руб. - удержан с заработной платы НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 21 750 руб. - выплачена заработная плата сотруднику через кассу.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относят:

- оплату (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

- безвозмездно (или с частичной оплатой) полученные работником товары, выполненные в его интересах работы, оказанные ему услуги;

- оплату труда в натуральной форме.

При налогообложении доходов, выплаченных в натуральной форме, их оценивают по рыночной стоимости. Рыночную цену определяют в сопоставимых сделках, то есть с учетом количества товара, срока исполнения обязательств и условия платежа. В стоимость товаров (работ, услуг), передаваемых человеку в качестве дохода, включают НДС и акцизы и исключают частичную оплаченную стоимость этих товаров (работ, услуг).

Пример. Организация реализует продукцию собственного производства стоимостью 236 руб. В стоимость продукции включена сумма НДС (36 руб.). Работник основного производства попросил выдать ему часть заработной платы готовой продукцией в количестве 30 шт. Оклад работника составляет 28 500 руб.

Таким образом, часть заработной платы - 3540 руб. (236 руб. x 15 шт.) - работник получает в натуральной форме, оставшуюся часть - 24 960 руб. - в денежной форме. Тем не менее НДФЛ будет удерживаться с суммы установленного оклада - 28 500 руб. Поскольку часть дохода выплачена в натуральной форме, вся сумма причитающегося налога будет удержана из его денежной части.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 28 500 руб. - начислена заработная плата работнику основного производства;

Дебет 70 Кредит 68

- 3705 руб. - удержан НДФЛ с суммы заработной платы;

Дебет 70 Кредит 90-1

- 3540 руб. - списана задолженность перед работниками по заработной плате;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 3000 руб. - списана себестоимость готовой продукции, переданной работникам в счет погашения задолженности по заработной плате;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 540 руб. (3540 руб. x 18% / 118%) - начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер сделает проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 3000 руб. (29 500 - 22 000 - 4500) - отражена прибыль от продажи продукции.

Дебет 70 Кредит 50

- 21 255 руб. - выплачена оставшаяся часть заработной платы через кассу;

Дебет 68 Кредит 51

- 3705 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.

Подлежит налогообложению также полученная материальная выгода. К материальной выгоде относят:

1) доход, полученный от покупки товаров (работ, услуг) на льготных условиях. Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы человеку;

2) доход по займу, полученному на льготных условиях.

Такой доход возникает, если человек получил беспроцентный заем или сумма процентов, которую он должен уплатить по займу, меньше:

- 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка - по рублевым займам;

- 9% годовых - по валютным займам.

Налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка (по рублевым займам) или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов согласно договору. По рублевым займам эта разница облагается НДФЛ на момент уплаты процентов.

Пример. Работнику организации 25 января 2011 г. выдан заем в сумме 60 000 руб. на 3 месяца. Уплата процентов из расчета 4,5% годовых вносится ежемесячно с частичным погашением займа (равными частями). Ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ, на дату выдачи займа составляла 7,75%.

Работник уполномочил организацию-заимодавца производить определение суммы материальной выгоды, исчислить с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

Определим НДФЛ с дохода, полученного в виде материальной выгоды.

1. В погашение займа внесено 4 марта 2011 г. 20 000 руб., и уплачены проценты за пользование кредитом в сумме 281,10 руб. (60 000 руб. x 4,5% x (38 дней / 365 дней)).

Процентная плата, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, составляет 322,74 руб. (60 000 руб. x (7,75% x 2/3) x (38 дн. / 365 дн.)).

Сумма материальной выгоды составляет:

322,74 руб. - 281,10 руб. = 41,64 руб.

Налог будет исчисляться по ставке 35% и составит:

41,64 руб. x 35% = 15 руб.

Данная сумма налога будет удержана из заработной платы за февраль и оформлена соответствующей записью:

Дебет 70 Кредит 68

- 15 руб. - начислен НДФЛ на сумму материальной выгоды.

Налоговая база уменьшается на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов только в части тех доходов, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (ст. ст. 218 - 221). Доходы, облагаемые иной ставкой налога (9%, 30%, 35%), также можно включить в налогооблагаемую базу, поскольку работодатель вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ.

Напомним, что организация при удержании НДФЛ выступает налоговым агентом, поэтому работодатель вправе представить своим работникам только стандартные налоговые вычеты на основании предъявленных ими документов. Имущественные, профессиональные и социальные вычеты предоставляются налоговой инспекцией на основании сданных работниками деклараций.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются ежемесячно. Их размеры могут быть следующие: 3000, 1000, 500 и 400 руб. Причем для применения вычетов в суммах 1000 и 400 руб. Налоговым кодексом установлено ограничение по применению той или иной льготы по НДФЛ. Сумма совокупного дохода, к которому эти вычеты можно применить, установлены: для вычета в 1000 руб. - это 280 000 руб., для вычета в 400 руб. - это 40 000 руб. Для вычетов в 3000 руб. и 500 руб. ограничения по доходам не установлено.

Если люди приходят на работу в фирмы не с начала года, то для того, чтобы правильно применять к их доходам стандартные налоговые вычеты, бухгалтеру надо учитывать доходы, полученные ими по прежнему месту работы. Это делают на основании специальных справок о доходах (форма N 2-НДФЛ). Форма справки утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-7/611@.

Пример. Организация на постоянное место работы приняла сотрудника с окладом 25 000 руб. с 1 июля 2011 г. Сотрудником была предоставлена справка с предыдущего места работы, на основании которой бухгалтер выяснил, что совокупный заработок работника с начала года составил 165 000 руб.

Таким образом, стандартный вычет в размере 400 руб. данному сотруднику предоставляться не будет, поскольку сумма совокупного дохода превысила допустимую норму.

Данный сотрудник может рассчитывать только на стандартный вычет в размере 1000 руб.

Согласно ст. 218 НК РФ воспользоваться правом на применение стандартного вычета в размере 3000 руб. могут:

- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга, и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

- лица, принимавшие в 1986 - 1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятые в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

- военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

- лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, государственной противопожарной службы, в том числе граждане, уволенные с военной службы, проходившие в 1986 - 1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988 - 1990 гг. в работах по объекту "Укрытие";

- ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль р. Теча в 1949 - 1956 гг., лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 г., лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 гг. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

- лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;

- лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

- лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедшие на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

- лица, непосредственно участвовавшие в работах (в том числе военнослужащие) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;

- лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

- инвалиды Великой Отечественной войны;

- инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Пример. Сотрудник (менеджер) организации, являющейся налоговым резидентом, имеет удостоверение, подтверждающее его участие в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Оклад работника составляет 28 600 руб.

Рассчитаем сумму заработной платы, которую сотрудник получит на руки.

1. Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую удержанию:

(28 600 руб. - 3000 руб.) x 13% = 3328 руб.

2. Сумма заработка за месяц без учета налога составит:

28 600 руб. - 3328 руб. = 25 272 руб.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 26 Кредит 70

- 28 600 руб. - начислена заработная плата сотруднику организации;

Дебет 70 Кредит 68

- 3328 руб. - удержан НДФЛ с заработной платы работника;

Дебет 70 Кредит 50

- 25 272 руб. - выплачена заработная плата сотруднику организации;

Дебет 68 Кредит 51

- 3328 руб. - сумма НДФЛ перечислена в бюджет.

Напомним, что по данному стандартному вычету не предусмотрено ограничения совокупного дохода, поэтому если сотрудник организации имеет право на его применение, то за год сумма вычета составляет 36 000 руб. (3000 руб. x 12 мес.)

Перечень тех, кто имеет право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. Вычет в размере 500 руб. распространяется на следующии категории налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

- лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

- лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г., независимо от срока пребывания;

- бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

- младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

- рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 гг.;

- лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 гг. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

- родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

- граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации.

Пример. Сотрудник организации, занимающийся продажей продукции, имеет удостоверение Героя России. Оклад работника составляет 28 600 руб.

Рассчитаем сумму заработной платы, которую сотрудник получит на руки.

1. Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую удержанию:

(28 600 руб. - 500 руб.) x 13% = 3653 руб.

2. Сумма заработка за месяц без учета налога составит:

28 600 руб. - 3328 руб. = 24 947 руб.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 44 Кредит 70

- 28 600 руб. - начислена заработная плата сотруднику организации;

Дебет 70 Кредит 68

- 3653 руб. - удержан НДФЛ с заработка работника;

Дебет 70 Кредит 50

- 24 947 руб. - выплачена заработная плата работнику организации;

Дебет 68 Кредит 51

- 3653 руб. - сумма НДФЛ перечислена в бюджет.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц распространяется на тех налогоплательщиков, в отношении которых не могут быть применены вычеты в размере 3000 и 500 руб. Данный вычет применяется до месяца, в котором совокупный доход с начала отчетного года, облагаемый по ставке 13%, превышает 40 000 руб. С месяца, в котором сумма совокупного дохода составила 40 000 руб., вычет не применяется (ст. 218 НК РФ).

Пример. Работник вспомогательного производства Иванов не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается "личный" налоговый вычет в размере 400 руб. Месячный оклад работника в марте - 12 000 руб.

Сумма НДФЛ за март месяц будет соответствовать:

(12 000 руб. - 400 руб.) x 13% = 1508 руб.

Сумма заработной платы, которую работник получит на руки, будет составлять:

10 492 руб. (12 000 руб. - 1508 руб.).

Доход Иванова превысит 40 000 руб. в апреле:

12 000 руб. x 4 мес. = 48 000 руб. Следовательно, начиная с этого месяца вычет ему больше не предоставляется.

Начиная с апреля НДФЛ он будет платить со всей зарплаты, то есть с 12 000 руб. в месяц. Сумма налога составит уже 1560 руб. в месяц (12 000 руб. x 13%).

В марте на счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 23 Кредит 70

12 000 руб. - начислена заработная плата работнику вспомогательного производства;

Дебет 70 Кредит 68

- 1508 руб. - удержан НДФЛ с заработной платы сотрудника;

Дебет 70 Кредит 50

- 10 492 руб. - выплачена заработная плата сотруднику организации;

Дебет 68 Кредит 51

- 1508 руб. - сумма удержанного НДФЛ перечислена в бюджет

Налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 5 и 6 настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Пример. Сотрудник общепроизводственного обслуживания имеет удостоверение, подтверждающее его участие в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Оклад работника составляет 28 600 руб. Данный работник имеет двоих детей в возрасте 5 и 9 лет.

Рассчитаем сумму заработной платы, которую сотрудник получит на руки:

1. Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую удержанию:

(28 600 руб. - 5000 руб.) x 13% = 3068 руб.

2. Сумма заработка за месяц без учета налога составит:

28 600 руб. - 3068 руб. = 25 532 руб.

Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право данный сотрудник, составит:

3000 руб. + 1000 руб. x 2 = 5000 руб.

По стандартному вычету 3000 руб. максимальный совокупный доход не установлен, а вот по стандартному вычету в размере 1000 руб. совокупный доход будет превышен лишь в октябре, поэтому до сентября данный вычет будет предоставляться.

С января по сентябрь сумма НДФЛ сотрудника составит:

(28 600 руб. - 3000 руб. - (1000 руб. x 2)) x 13% = 3068 руб.

С октября по декабрь сумма налога будет составлять:

(28 600 руб. - 3000 руб.) x 13% = 3328 руб.

Отразим на счетах бухгалтерского учета проводки по начислению заработной платы.

С января по сентябрь:

Дебет 25 Кредит 70

- 28 600 руб. - начислена заработная плата работнику общепроизводственного обслуживания;

Дебет 70 Кредит 68

- 3068 руб. - удержан НДФЛ с суммы заработка работника;

Дебет 70 Кредит 50

- 25 532 руб. - выплачена заработная плата сотруднику организации;

Дебет 68 Кредит 51

- 3068 руб. - ежемесячно сумма удержанного НДФЛ перечисляется в бюджет.

С октября по декабрь:

Дебет 25 Кредит 70

- 28 600 руб. - начислена заработная плата работнику общепроизводственного обслуживания;

Дебет 70 Кредит 68

- 3328 руб. - удержан НДФЛ с суммы заработка работника;

Дебет 70 Кредит 50

- 25 272 руб. - выплачена заработная плата сотруднику организации;

Дебет 68 Кредит 51

- 3328 руб. - ежемесячно сумма удержанного НДФЛ перечисляется в бюджет.

Фирма может выплачивать деньги тем людям, которые не являются ее сотрудниками. Чаще всего это происходит по гражданско-правовым договорам.

Вот наиболее распространенные виды гражданско-правовых договоров между физическим лицом и фирмой-агентом, по которым человек может получать от фирмы доходы:

- договор подряда;

- договор аренды;

- договор займа;

- договор авторского заказа.

В день выплаты доходов, полученных по гражданско-правовым договорам физлицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, фирма обязана удержать НДФЛ.

При выплате доходов по гражданско-правовым договорам агент должен удержать НДФЛ по ставке 13% с доходов налоговых резидентов РФ и по ставке 30% - с доходов нерезидентов Российской Федерации.

Налоговые резиденты, получающие доходы по гражданско-правовым договорам, имеют право на стандартные вычеты. Человек для получения вычета вправе подать любому налоговому агенту письменное заявление, представив при этом все необходимые документы.

Чтобы получить стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц, от налогового резидента достаточно одного заявления. В нем необходимо указать, что он в других организациях не работает и этот вычет не получает.

Налоговый резидент (не индивидуальный предприниматель), который получает доход по договору гражданско-правового характера, имеет право на получение у налогового агента и профессионального вычета.

Для получения этого вычета человек должен написать заявление и приложить документы, подтверждающие расходы (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, не имеют права на получение каких-либо вычетов по НДФЛ.

Начисленную сумму налога организация удерживает непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Один из самых распространенных видов гражданско-правовых договоров, которые заключают фирмы с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, - это договор подряда.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ).

Если подрядчик - физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, то фирма-заказчик (налоговый агент) обязана удержать из его дохода, полученного по договору подряда, НДФЛ.

Пример. Для ремонта помещений фирма привлекла людей "со стороны": Семенова, не являющегося индивидуальным предпринимателем, и иностранного гражданина-нерезидента Кныш, тоже не являющегося индивидуальным предпринимателем. За выполненные работы обоим положено вознаграждение по договорам подряда в сумме 35 000 руб. каждому. При выполнении работ подрядчики приобрели материалы для ремонта, каждый на сумму 1500 руб.

Семенов подал письменное заявление о предоставлении ему профессиональных вычетов и приложил подтверждающие документы, а также заявление с просьбой предоставить стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц, указав, что в других организациях не работает и этот вычет не получает.

Кныш никаких заявлений не писал, поскольку не является налоговым резидентом и на налоговые вычеты права не имеет.

По окончании работ бухгалтер фирмы удержал из доходов подрядчиков НДФЛ.

Семенов.

Поскольку Семенов является резидентом Российской Федерации и не является индивидуальным предпринимателем, организация обязана удержать с его доходов НДФЛ по ставке 13%. При этом Семенов имеет право на основании заявлений и приложенных документов получить профессиональный вычет по НДФЛ в сумме 1500 руб. и стандартный вычет в сумме 400 руб.

Таким образом, налоговая база Семенова составила 33 100 руб. (35 000 руб. - 1500 руб. - 400 руб.).

Сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию при выплате дохода, составит 4303 руб. (33 100 руб. x 13%). На руки Семенов получил 30 697 руб. (35 000 руб. - 4303 руб.).

Кныш.

Поскольку Кныш не является резидентом Российской Федерации и индивидуальным предпринимателем, организация обязана удержать с его доходов НДФЛ по ставке 30%. При этом Кныш не имеет права на налоговые вычеты, какие получил Семенов.

Таким образом, налоговая база Кныш составила 35 000 руб.

Сумма НДФЛ, которую удержали при выплате дохода, составила 10 500 руб. (35 000 руб. x 30%). На руки Кныш получил 24 500 руб. (35 000 руб. - 10 500 руб.).

Удержать налог на доходы из "натуральной" части зарплаты нельзя. Поэтому НДФЛ удерживают из денежной доли зарплаты. Но при этом существует ограничение: удержать можно не больше половины выплат, которые причитаются к выдаче.

Пример. Работнику основного производства в апреле начислена заработная плата в размере 25 000 руб., 20% которой с его согласия выплачено продукцией предприятия (10 ед. по цене 500 руб., в том числе НДС). В этом месяце Яковлев имеет право на стандартные вычеты - "личный" в размере 400 руб. и "детский" в размере 1000 руб.

Рассчитаем налоговую базу Яковлеву за апрель: 23 600 руб. (25 000 - 400 - 1000). Сумма НДФЛ, которую нужно удержать из зарплаты Яковлева, равна 3068 руб. (23 600 руб. x 13%).

В день выплаты зарплаты Яковлев получит продукцию предприятия на сумму 5000 руб. (25 000 руб. x 20%). Из оставшейся, "денежной", части зарплаты работника бухгалтер удержит начисленный налог и выдаст ему из кассы 16 932 руб. (25 000 руб. - 5000 руб. - 3068 руб.).

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 25 000 руб. - начислена заработная плата работнику;

Дебет 70 Кредит 68

- 3068 руб. - удержан НДФЛ с суммы начисленной заработной платы;

Дебет 70 Кредит 90.1

- 5000 руб. - списана продукция, выданная работнику в счет заработной платы;

Дебет 70 Кредит 50

- 16 932 руб. - выплачена оставшаяся заработная плата через кассу;

Дебет 68 Кредит 51

- 3068 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.

Пример. Предположим, что бухгалтер организации не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Ему положены отпускные за июнь и июль в размере 40 000 руб. Причем половина суммы приходится на первый месяц отпуска, а половина - на другой. Сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен удержать с этой выплаты, равна 5200 руб. (40 000 руб. x 13%). На руки человек получит 34 800 руб. (40 000 руб. - 5200 руб.).

Соответственно, на счетах будут сделаны записи:

Дебет 26 Кредит 70

- 40 000 руб. - начислены отпускные бухгалтеру организации;

Дебет 70 Кредит 68

- 5200 руб. - удержан НДФЛ с суммы начисленных отпускных;

Дебет 70 Кредит 50

- 34 800 руб. - выплачены отпускные бухгалтеру организации;

Дебет 68 Кредит 51

- 5200 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.

К. Либерман

Шеф-редактор журнала

Подписано в печать

10.03.2012

Рубрика: 
Ключевые слова: 

Поделиться