НДФЛ: какие доходы не подлежат налогообложению?

"Отдел кадров коммерческой организации", 2012, N 6

НДФЛ: КАКИЕ ДОХОДЫ НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ?

На первый взгляд, алгоритм расчета НДФЛ прост: сначала определяется сумма дохода, полученная физическим лицом, затем эта налоговая база уменьшается на определенные вычеты и суммы, не подлежащие налогообложению, и, наконец, полученный результат умножается на ставку налога. Однако на практике с применением вычетов и льгот возникает много вопросов. В прошлом номере журнала мы рассмотрели особенности предоставления стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, а в продолжение темы расскажем о доходах, не облагаемых НДФЛ.

В ст. 57 Конституции РФ установлено, что каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в ст. 3 НК РФ. При этом в данной статье уточняется, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Что такое налоговые льготы и кто на них может претендовать? Напомним, что налоговая льгота по своей сути - это преимущество, предоставляемое государством либо местным самоуправлением определенной категории налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение в сравнении с остальными налогоплательщиками. Налоговые льготы являются одним из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели.

Следует отметить, что льготы носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.

Что касается гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, непосредственно о налоговых льготах по НДФЛ в ней не говорится, при этом есть перечень доходов, с которых НДФЛ не удерживается. Статья 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" НК РФ с учетом последних поправок и дополнений содержит 55 пунктов.

Ниже более подробно мы поговорим о тех видах доходов, не подпадающих под обложение НДФЛ, с выплатой которых работодатели чаще всего сталкиваются на практике.

Освобождение от НДФЛ доходов в виде государственных пособий. Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (к которым относится и пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Вопрос об освобождении от обложения НДФЛ государственных пособий, выплачиваемых гражданам, имеющим детей, был рассмотрен Минфином в Письме от 01.06.2011 N 03-04-05/6-393. В ответе специалисты ведомства уточнили, что виды государственных пособий гражданам, имеющим детей, поименованы в ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ <1>.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Вопрос: Подлежат или нет обложению НДФЛ суммы оплаты четырех дополнительных выходных дней в месяц, предоставляемых одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами?

В Письме от 13.01.2012 N 03-04-06/8-4 специалисты Минфина указали, что оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ. Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 01.07.2011 N 03-04-08/8-101, от 09.12.2010 N 03-04-05/8-720, от 13.06.2007 N 03-04-06-01/184, ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12862@.

Вместе с тем Президиум ВАС в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ.

Налогообложение компенсационных выплат. Пункт 3 ст. 217 НК РФ гласит, что не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных законодательством РФ), связанных:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или их денежного возмещения;

- с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

- с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- с гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Отметим, что в отношении освобождения от налогообложения доходов в виде компенсации части коммунальных услуг по отраслевым соглашениям позиции контролирующих органов и арбитражных судей не совпадают.

Специалисты Минфина неоднократно разъясняли, что положения п. 3 ст. 217 НК РФ не действуют в случаях, когда выплаты работодатель осуществляет на основании отраслевых соглашений, поскольку такие выплаты не являются компенсационными, установленными действующим законодательством РФ (Письма Минфина России от 29.03.2011 N 03-04-06/6-60, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-38). Однако арбитры склонны квалифицировать отраслевые тарифные соглашения в качестве акта законодательства РФ и потому считают возможным применение норм п. 3 ст. 217 НК РФ (Постановления ФАС ЗСО от 02.04.2010 N А45-14603/2009, от 25.02.2009 N Ф04-1152/2009(1340-А45-49), от 09.02.2009 N Ф04-758/2009(264-А45-49)).

Вопрос: Каков порядок освобождения от обложения НДФЛ компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья?

В силу ст. 1084 ГК РФ вред, причиненный жизни или здоровью гражданина при исполнении договорных обязательств, а также при исполнении обязанностей военной службы, службы в полиции и других соответствующих обязанностей, возмещается по правилам гл. 59 ГК РФ, если законом или договором не предусмотрен более высокий размер ответственности. Статьей 1085 ГК РФ установлено, что при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья. При этом согласно ст. 1086 ГК РФ размер подлежащего возмещению утраченного потерпевшим заработка (дохода) определяется в процентах к его среднему месячному заработку (доходу) до увечья или иного повреждения здоровья либо до утраты им трудоспособности.

Исходя из приведенных положений Гражданского кодекса компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья физическому лицу, в пределах норм, установленных в указанных статьях ГК РФ, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ (Письмо ФНС России от 21.10.2011 N ЕД-3-3/3456@).

Вопрос: В марте 2012 г. между физлицом и его работодателем был расторгнут трудовой договор по соглашению сторон на основании п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ. Согласно дополнительному соглашению к трудовому договору физлицу выплатили единовременно сумму, которая составляет трехкратный размер его заработной платы. Подлежит ли обложению НДФЛ данная выплата при увольнении по соглашению сторон?

В Письме от 11.04.2012 N 03-04-05/6-489 чиновники Минфина отметили, что с 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция п. 3 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которой освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный его размер для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Данные изменения внесены Федеральным законом N 330-ФЗ <2>. Указанные положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания, по которому производится увольнение.

--------------------------------

<2> Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Вопрос: Надо ли удержать НДФЛ с заработной платы за время вынужденного прогула, взысканной в пользу работника по решению суда?

В Письме от 13.04.2012 N 03-04-05/3-502 Минфин разъяснил, что оснований для освобождения от обложения НДФЛ суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканной с организации по решению суда, ст. 217 НК РФ не содержит. Указанные суммы облагаются налогом в установленном порядке.

На что обратить внимание при возмещении командировочных расходов? При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются:

- суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, провоз багажа, наем жилого помещения, оплату услуг связи, получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, получение виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату найма жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Вопрос: Освобождается ли от обложения НДФЛ компенсация, выплачиваемая пассажиру за опоздание поезда "Сапсан", в части ее превышения над размерами выплат, установленными Федеральным законом N 18-ФЗ <3>?

--------------------------------

<3> Федеральный закон от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации".

В Письме от 22.03.2012 N 03-04-06/9-69 Минфин представил следующие разъяснения по данному вопросу. В соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Так, ст. 110 Федерального закона N 18-ФЗ установлено, что за задержку отправления поезда или опоздание поезда на железнодорожную станцию назначения, за исключением перевозок в пригородном сообщении, перевозчик уплачивает пассажиру штраф в размере 3% стоимости проезда за каждый час задержки, но не более чем в размере стоимости проезда, если не докажет, что задержка или опоздание поезда произошли вследствие обстоятельств непреодолимой силы, устранения угрожающей жизни или здоровью пассажира неисправности транспортных средств, возникшей не по вине перевозчика, или иных не зависящих от перевозчика обстоятельств.

Кроме того, локальным нормативным актом (распоряжением) ОАО предусмотрено, что при опоздании высокоскоростных поездов "Сапсан" пассажиры получают компенсационные выплаты в повышенных размерах от 25 до 100% стоимости билета начиная с получасовой задержки.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые были получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом в силу ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Штраф за задержку отправления поезда или опоздание поезда на железнодорожную станцию назначения отвечает всем вышеперечисленным признакам экономической выгоды, следовательно, является доходом физического лица.

Отметим, что доход в виде штрафа в перечне доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, установленном ст. 217 НК РФ, не поименован. Таким образом, сумма штрафа, выплаченная физическому лицу за задержку отправления поезда или опоздание поезда на железнодорожную станцию назначения, является его доходом, подлежащим налогообложению.

Вопрос: Надо ли удерживать НДФЛ с компенсации расходов работника на оплату проезда на такси до аэропорта и обратно при нахождении в служебной командировке?

Ни Трудовой кодекс, ни ст. 217 НК РФ не содержат ограничений в отношении видов средств транспорта, используемых работником для проезда до места назначения и обратно. Исходя из вышеизложенного суммы оплаты организацией проезда работника на такси при направлении его в командировку относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей, и на этом основании освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц. При этом соответствующие оправдательные документы должны быть оформлены в установленном порядке и подтверждать использование работником такси для поездок в служебных целях (Письмо Минфина России от 25.04.2012 N 03-04-05/9-549).

Освобождение от НДФЛ некоторых единовременных выплат. На основании п. 8 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых, в частности:

- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты;

- работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;

- работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Вопрос: Каковы нюансы освобождения от обложения НДФЛ материальной помощи в связи с рождением ребенка?

Поскольку размер единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении ребенка, ограничен суммой, не превышающей 50 000 руб. одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы, то для подтверждения факта получения (неполучения) такой помощи одним из родителей возможно представление по требованию организации сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" <4>. С позицией финансового ведомства по данному вопросу можно ознакомиться в Письмах от 25.01.2012 N 03-04-05/8-67, от 21.02.2011 N 03-04-06/9-36.

--------------------------------

<4> Утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (действует в ред. Приказа от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@).

Компенсация стоимости санаторно-курортных путевок. В п. 9 ст. 217 НК РФ говорится о том, что не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями в отношении:

- своих работников и (или) членов их семей;

- бывших своих работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;

- инвалидов, не работающих в данной организации.

Также не надо удерживать НДФЛ с суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевки для не достигшего возраста 16 лет ребенка, на основании которой ему оказывают услуги санаторно-курортные и оздоровительные организации.

В названном пункте перечислены условия, необходимые для освобождения от НДФЛ:

- организации, оказывающие санаторно-курортные и оздоровительные услуги, должны находиться на территории РФ. К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря;

- расходы на компенсационные выплаты не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- выплаты произведены за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

Каким документом и в каком порядке организация подтверждает тот факт, что она является санаторно-курортной, оздоровительной? В Письме от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40 Минфин уточнил, что вопрос принадлежности организации к санаторно-курортным или оздоровительным относится к компетенции Минздравсоцразвития. Документами, подтверждающими, что организация входит в данную категорию, могут быть лицензия организации, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией.

В Письме от 30.11.2011 N 03-04-06/6-325 финансисты отметили, что основанием для применения п. 9 ст. 217 НК РФ является факт приобретения санаторно-курортных путевок и компенсации (оплаты) работодателем своим работникам стоимости (части стоимости) путевок. Порядок приобретения путевок в целях применения этого правила значения не имеет. Таким образом, суммы оплаты организацией стоимости санаторно-курортных путевок, приобретаемых ею для своих работников и переданных им на условиях частичной оплаты, не подлежат обложению НДФЛ.

Оплата лечения сотрудников. В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ, в частности, суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной уплаты работодателями, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Вопрос: ООО оплатило дорогостоящее лечение руководителя организации в Израиле. Все необходимые документы, подтверждающие фактические расходы на лечение, имеются. По данным бухгалтерского учета ООО за предыдущий год получены убытки, они в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. Правомерно ли в данной ситуации применение льготы по НДФЛ, предусмотренной п. 10 ст. 217 НК РФ?

В Письме Минфина России от 11.10.2011 N 03-04-05/7-726 представлены следующие разъяснения: основным условием освобождения от обложения НДФЛ сумм оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания своих работников п. 10 ст. 217 НК РФ определено наличие у организации прибыли как таковой, а средства, необходимые для оплаты, должны формироваться после уплаты налога на прибыль организаций.

Оплата обучения сотрудников. Пунктом 21 ст. 217 от обложения НДФЛ освобождены суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Вопрос: Организация оплачивает своим работникам и физическим лицам, не состоящим в штате организации, дополнительное образование в высшем учебном заведении, имеющем лицензию. Указанное образование приравнено к высшему. Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ плата за обучение признается доходом в натуральной форме и подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%. Облагаются ли НДФЛ доходы физических лиц в виде оплаты обучения в данном случае?

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе обучения в его интересах. Таким образом, оплата организацией за налогоплательщика стоимости обучения в его интересах признается доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме. Одновременно в соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения суммы платы за обучение налогоплательщика. Согласно данной норме наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты.

Следовательно, суммы оплаты организацией стоимости обучения физических лиц независимо от наличия с ними трудовых отношений, а также независимо от вида получаемого ими образования (основное или дополнительное) не подлежат обложению НДФЛ при соблюдении условий, установленных названным пунктом.

Такие разъяснения представлены в Письме Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-06/6-88.

Освобождение от НДФЛ некоторых выплат в пределах 4000 руб. На основании п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при подаче документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

Уплата за работников процентов по займам и кредитам, связанным с приобретением жилья. Согласно п. 40 ст. 217 НК РФ освобождены от НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Данная норма была введена Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ, и предполагалось, что ее действие закончится 1 января 2012 г. Однако Федеральным законом N 330-ФЗ данное ограничение было отменено.

Компенсация платы за детский сад. В п. 42 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

Отметим, что компенсация части родительской платы осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 52.2 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих образовательные организации, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям).

В Письме Минфина России от 04.04.2012 N 03-04-06/9-97 указано, что компенсация части родительской платы производится за счет средств бюджетов субъектов РФ. Выплаты на вышеуказанные цели, произведенные за счет иных источников, в частности за счет средств организации, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле ст. 52.2 названного Закона, следовательно, не подпадают под действие п. 42 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 13.03.2012 N 03-04-05/3-293, от 03.02.2012 N 03-04-06/6-21.

В заключение отметим, что перечень, приведенный в ст. 217 НК РФ, содержит еще много оснований для освобождения доходов от обложения НДФЛ, однако источником этих доходов работодатель не является. В частности, к ним относятся:

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- доходы от продажи жилья, земельных участков, прочего имущества, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более;

- доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования;

- доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения;

- средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Е. Л.Джабазян

Главный редактор журнала

"Отдел кадров

коммерческой организации"

Подписано в печать

30.05.2012

Рубрика: 
Ключевые слова: 

Поделиться