Многочисленные вопросы по имущественному вычету

Из этой статьи Вы узнаете:

кто же является взаимозависимыми лицами;

предоставляется ли имущественный налоговый вычет, если жилье приобретено в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком;

если сумма налогового вычета полностью не использована в текущем году, можно ли перенести ее на следующий год?

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ имеет право на получение имущественных налоговых вычетов. Данный налоговый вычет на практике вызывает многочисленные вопросы, так как некоторые формулировки Налогового кодекса РФ изложены недостаточно определенно.

Рассматривая проблемы предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц по сделкам с недвижимостью, можно выделить две группы налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, которые приобретают на территории Российской Федерации жилые дома, квартиры, комнаты или долю (доли) в них;

2) налогоплательщики, которые продают жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе.

Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется только определенным категориям граждан. Так, правом на имущественный налоговый вычет обладают только плательщики НДФЛ, то есть работающие граждане (получающие выплаты от работодателей).

Согласно ст. 217 Налогового кодекса не имеют права на имущественный налоговый вычет пенсионеры, студенты и иные категории неработающих граждан, так как получаемые ими выплаты не облагаются НДФЛ.

Вычет при покупке или строительстве жилья

Порядок предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении или строительстве на территории Российской Федерации жилья установлен пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с этим пунктом вычет предоставляется "в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них".

К имущественным объектам, на приобретение или строительство которых можно получить имущественный налоговый вычет, относятся: жилые дома, квартиры, комнаты и доли во всех этих видах недвижимого имущества. Данный перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию и применению.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ "в фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

1) расходы на разработку проектно-сметной документации;

2) расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

3) расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

4) расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

5) расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

1) расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

2) расходы на приобретение отделочных материалов;

3) расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них".

Обратим внимание на наиболее важные моменты:

1) размер имущественного вычета ограничен суммой фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб., без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), т.е. размер вычета по уплаченным процентам не ограничен.

Пример. Налогоплательщик в 2007 г. приобрел квартиру стоимостью 3 млн руб. Общая сумма доходов налогоплательщика за 2007 г. составила 1,5 млн руб.

По окончании налогового периода налогоплательщик подал в налоговую инспекцию подтверждающие документы и получил право на имущественный вычет в размере 1 млн руб.

Следовательно, сумма дохода, подлежащая налогообложению НДФЛ, составит 500 тыс. руб.

Указанное ограничение распространяется и на те сделки, когда физическое лицо приобретает жилье в кредит. При приобретении жилья в кредит возникает вопрос: может ли налогоплательщик включить в состав расходов, в отношении которых применяется налоговый вычет, сумму полученного кредита (займа)?

Положительный ответ содержится в Письмах Минфина России от 12.02.2007 N 03-04-05-01/31, от 21.05.2007 N 03-04-05-01/149, где сказано, что "...денежные средства, полученные по договору займа, являются собственностью заемщика. Соответственно, расходы, произведенные за счет полученного займа, являются собственными расходами налогоплательщика. При этом ст. 220 Кодекса не связывает возможность получения имущественного налогового вычета с возвратом денежных средств, полученных по договору займа".

Пример. Налогоплательщик в 2007 г. получил кредит на покупку квартиры стоимостью 3 млн руб. Общая сумма доходов налогоплательщика за 2007 г. составила 2 млн руб.

По окончании налогового периода налогоплательщик подал в налоговую инспекцию подтверждающие документы и получил право на имущественный вычет в размере 1 млн руб.

Следовательно, сумма дохода, подлежащая налогообложению НДФЛ, составит 1 млн руб.

Важнейшее условие для применения имущественного вычета - целевой характер полученного займа (кредита), т.е. в договоре займа (кредитном договоре) должно быть указано, что денежные средства выдаются на приобретение жилья. Формулировка в договоре "потребительский кредит" не дает физическому лицу права на имущественный вычет. Кроме того, заимодавцем (кредитором) может быть только российская организация.

Кроме основного долга, направленного на покупку жилья, налогоплательщик может получить имущественный вычет в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Получение имущественного вычета по процентам производится так же, как и по основным расходам. При определении размера имущественного налогового вычета проценты в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ могут быть учтены в полной сумме.

Пример. Налогоплательщик приобрел в 2007 г. квартиру за 3 000 000 руб. Его совокупный доход за 2007 г. составил 1 300 000 руб. Кроме того, в 2007 г. им были понесены расходы по уплате процентов по кредиту, полученному на приобретение данной квартиры, на сумму 30 000 руб.

Следовательно, имущественный налоговый вычет, которым может воспользоваться налогоплательщик, составит - 1 030 000 руб., в том числе 1 000 000 руб. - предельный вычет для затрат на приобретение (строительство) жилья, 30 000 руб. - вычет в виде уплаченных процентов по целевому кредиту;

2) другим важным обстоятельством является то, что воспользоваться имущественным вычетом можно только один раз (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Кроме того, если приобретены сразу несколько объектов, по которым налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет, то последний ему предоставляется по одному из приобретенных объектов по выбору (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Пример. Физическим лицом в 2006 г. приобретен жилой дом. В 2007 г. им был получен имущественный вычет по расходам на его приобретение. В 2008 г. он приобрел квартиру. Однако имущественный вычет по расходам на приобретение квартиры предоставлен быть не может.

Однако из этого правила есть исключение. Во-первых, если работники, которым имущественный вычет был предоставлен полностью до 2001 г. на основании Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", могут получить льготу во второй раз на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в полном объеме (до 1 000 000 руб.).

Во-вторых, если налогоплательщик приобрел жилье на денежные средства, полученные в кредит, то и в этом случае имущественный вычет в виде расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) предоставляется ему многократно. Так как налогоплательщик может уплачивать проценты за пользование заемными средствами в течение не одного налогового периода до тех пор, пока целевое долговое обязательство не будет полностью погашено.

Пример. Налогоплательщик получил целевой кредит на покупку жилья 1 ноября 2007 г. на сумму 4 000 000 руб. В этом же месяце он приобрел квартиру стоимостью 3 500 000 руб. и уплатил проценты за пользование кредитом в размере 20 000 руб. В 2008 г. налогоплательщик имеет право на налоговый вычет в размере 1 020 000 руб. (1 000 000 руб. - предельный вычет и 20 000 руб. - по процентам).

Предположим, что в 2008 г. он погасит часть кредита и уплатит процентов на сумму 230 000 руб. Следовательно, в 2009 г. он может обратиться в налоговые органы для получения имущественного налогового вычета в сумме 230 000 руб.

Для подтверждения права на имущественный вычет в части процентов по кредиту приводится следующий перечень документов:

а) копия кредитного (ипотечного) договора;

б) копия графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному (ипотечному) договору;

в) справка организации, выдавшей кредит, об уплаченных в отчетном налоговом периоде процентах за пользование кредитом;

3) имущественный вычет не применяется в случаях:

а) если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц;

б) если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

в) если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) производится из выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;

г) если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.

Кто же является взаимозависимыми лицами? Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются в том числе лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Однако, при наличии взаимозависимости, вычет не предоставляется только в том случае, если отношения между лицами оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) (например, цена сделки существенно отклоняется от среднерыночной цены, или продавец сохраняет за собой право пользования жильем, являющимся предметом сделки);

4) если налогоплательщику не удалось полностью использовать вычет в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования.

Пример. Налогоплательщиком в 2007 г. приобретена квартира за 1 500 000 руб. Облагаемые НДФЛ доходы за 2007 г. составили 600 000 руб. Следовательно, в 2008 г. может быть использован имущественный вычет в размере 600 000 руб. Остаток вычета в размере 400 000 руб. может быть перенесен и использован в последующие годы.

Кроме того, право на использование вычета не прекращается, если впоследствии налогоплательщик не будет являться собственником жилья (например, продаст его). Данное мнение подтверждено выдержкой из Письма Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112, в котором сказано: "...Если в последующем квартира была продана налогоплательщиком, то это никак не меняет того факта, что ранее им были понесены расходы по ее приобретению.

Таким образом, при подтверждении налогоплательщиком своих расходов на покупку квартиры, а также представлении документов, подтверждающих, что квартира находилась в собственности, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, и после продажи такой квартиры";

5) имущество может приобретаться как в общую долевую/совместную собственность, так и просто в совместную собственность. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Из этого следует, что если имущество оформлено в долевую собственность супругов, то оба супруга будут считаться участвующими в расходах по приобретению (строительству, отделке) объекта имущества. В этом случае имущественный налоговый вычет может быть предоставлен как одному, так и другому супругу в соответствии с их долями собственности в имущественном объекте, независимо от того, на кого из них оформлена собственность и кто из них оформлял платежные документы.

Однако сумма имущественного налогового вычета при этом не может превышать 1 млн руб. на обоих супругов. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 31.05.2007 N 03-04-06-01/169, в отношении жилья имущественный налоговый вычет должен быть распределен равными долями между обоими супругами, т.е. по 500 000 руб. каждому, при приобретении имущества в общую совместную/общую долевую собственность. Передать такой вычет одним совладельцем другому совладельцу нельзя.

Пример. Супругами приобретена в долевую собственность квартира за 2 000 000 руб. У каждого из супругов по 1/2 доли квартиры в собственности. Соответственно, имущественный налоговый вычет каждому супругу может быть предоставлен в размере 500 000 руб. (1 000 000 руб. x 1/2 доли).

А предоставляется ли имущественный налоговый вычет, если жилье приобретено в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком?

Позиция Минфина России заключается в том, что поскольку передача права на применение вычета НК РФ не предусмотрена, то при приобретении квартиры в общую долевую собственность родители могут получить вычет только исходя из размера их доли в общем имуществе. Другими словами, вычет на ребенка не предоставляется.

Однако в соответствии с решением Конституционного Суда РФ (Постановление от 13.03.2008 N 5-П) начиная с марта 2008 г. при приобретении квартиры в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком родитель имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов в пределах общего размера данного вычета.

Пример. Мать и ее несовершеннолетняя дочь приобрели в общую долевую собственность квартиру за 3 000 000 руб. В этом случае имущественный вычет, который может заявить мать, равен 1 000 000 руб.

Если же имущество приобреталось в совместную собственность, то вычет распределяется между супругами на основании их заявления, в котором необходимо указать, на какую сумму рассчитывает каждый из супругов. Ограничение также составляет 1 000 000 руб. на обоих супругов.

Пример. Супругами приобретена в общую совместную собственность квартира. Согласно НК РФ им положен имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. При подаче заявления в налоговую инспекцию они указали, что в соответствии с нормами законодательства претендуют на получение имущественного налогового вычета: мужу - 700 000 руб. и жене - 300 000 руб.

Согласно абз. 1 п. 2 и абз. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет может быть получен:

а) либо у налогового органа по окончании года;

б) либо у работодателя до окончания года.

1. Чтобы получить вычету налогового органа, налогоплательщику по окончании отчетного года следует обратиться в инспекцию по месту жительства. Для этого нужно написать заявление на вычет и подать декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ).

Законодательством не предусмотрена унифицированная форма заявления на имущественный вычет, поэтому налогоплательщик вправе написать его в произвольной форме.

К заявлению необходимо приложить:

1) при строительстве (приобретении) жилого дома или доли в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем;

2) при приобретении квартиры, комнаты, долей в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, долей в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, долей в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или доли в них;

3) платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

К платежным документам относятся квитанции к приходному ордеру, выписки банка и т.д. Если физическое лицо - налогоплательщик произвело оплату квартиры путем передачи векселя, то такая оплата будет признана законной в том случае, если в качестве средства платежа использовались векселя третьих лиц. Согласно Письму ФНС России от 11.04.2006 N 04-2-02/280@ для предоставления вычета необходимо, чтобы из представленных налогоплательщиком документов однозначно следовало, что налогоплательщиком были приобретены векселя третьих лиц по договоренности с организацией-застройщиком или организацией - продавцом жилья и эти векселя выполняли функции расчетных документов.

После получения всех вышеперечисленных документов налоговые органы проводят камеральную проверку, срок проведения которой равен трем месяцам. А вот возврат из бюджета суммы НДФЛ в связи с предоставлением налоговых вычетов производится в месячный срок начиная со дня окончания проведения камеральной налоговой проверки декларации, поданной налогоплательщиком.

Следовательно, срок возврата излишне уплаченного налога составит четыре месяца.

2. Чтобы получить имущественный налоговый вычет у работодателя, работник должен взять из своей налоговой инспекции уведомление.

Уведомление выдается налогоплательщику лично после проведения камеральной проверки всех представленных документов и налоговой декларации (форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@).

Налогоплательщик по месту своей работы подает заявление с просьбой предоставить ему имущественный налоговый вычет и прикладывает к нему полученное в налоговом органе уведомление.

Так как все документы, подтверждающие налоговый вычет, представлены в налоговую инспекцию, никакие иные документы бухгалтерия от работника требовать не имеет права. Работодатель не имеет права отказать работнику в предоставлении имущественного налогового вычета, так как это является его обязанностью, а не правом по отношению к работнику (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

После получения заявления и уведомления от работника бухгалтерия должна вернуть ему сумму удержанного НДФЛ за этот год и начиная с месяца обращения не начислять НДФЛ на заработную плату в течение всего оставшегося года.

При этом работодатель предоставляет вычет в отношении доходов, полученных работником с начала года, а не с момента представления уведомления.

Пример. В бухгалтерию организации работником представлено уведомление в ноябре 2007 г. на сумму 200 000 руб. С начала года совокупный доход работника - 300 000 руб., а сумма НДФЛ - 39 000 руб. За ноябрь и декабрь 2007 г. его заработная плата составила 50 000 руб., сумма НДФЛ - 6500 руб. Следовательно, работнику будет предоставлен налоговый вычет с полученного дохода с начала года (300 000 руб. + 50 000 руб.), и сумма НДФЛ в размере 39 000 руб. должна быть ему возвращена, с 1 ноября НДФЛ с работника не удерживается.

Если сумма налогового вычета полностью не использована в текущем году, можно ли перенести ее на следующий год?

Согласно нормам ст. 220 Налогового кодекса РФ остаток неиспользованного вычета автоматически переходит на следующий год и так до полного погашения. Для того чтобы продолжить получать имущественные налоговые вычеты, работник должен заново получить уведомление от налоговой службы и так же подать заявление в бухгалтерию на следующий год.

Вычет при продаже жилья или иного имущества

Доходы, полученные физическими лицами от продажи имущества или передачи имущественных прав, облагаются НДФЛ на основании п. 1 ст. 210 НК РФ. Однако налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам право уменьшить сумму данных доходов на имущественный налоговый вычет. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет может быть применен при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков, доли в указанном имуществе, а также иного имущества.

При этом размер налогового имущественного вычета зависит как от вида имущества, так и от срока, в течение которого имущество находилось в собственности физического лица.

По доходам налогоплательщика, полученным от продажи жилья или иного имущества, применяется следующий налоговый имущественный вычет:

1) при продаже жилья - в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Пример. Налогоплательщик в декабре месяце 2007 г. продал квартиру за 1 500 000 руб. Квартира была приобретена в марте 2006 г. за 1 000 000 руб. Так как налогоплательщик владел квартирой менее 3-х лет, он может получить налоговый вычет в размере 1 000 000 руб.;

2) при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, - в размере, полученном от его продажи, но не превышающем 125 000 руб.

Пример. Налогоплательщик в декабре месяце 2007 г. продал автомобиль за 150 000 руб. Автомобиль был приобретен в ноябре 2005 г. за 160 000 руб. Так как автомобиль находился в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, он может получить вычет в размере 125 000 руб.

Если срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика более трех лет, то независимо от вида имущества вычет предоставляется в сумме, полученной им при его продаже.

Пример. Налогоплательщик в декабре месяце 2007 г. продал квартиру за 1 500 000 руб. Квартира была приобретена в марте 2003 г. за 1 000 000 руб. Так как налогоплательщик владел квартирой более 3-х лет, он может получить налоговый вычет в размере 1 500 000 руб.

Наиболее важные особенности применения имущественного налогового вычета при продаже жилья и иного имущества.

1. Данным налоговым вычетом могут воспользоваться физические лица по доходам, облагаемым по ставке 13%. Не вправе воспользоваться этим вычетом индивидуальные предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности.

Если же индивидуальные предприниматели реализуют имущество как частное лицо, то на них распространяется получение имущественного налогового вычета.

Пример. Индивидуальный предприниматель реализовал два автомобиля. Один автомобиль, используемый им в предпринимательской деятельности, был реализован за 200 тыс. руб., и, следовательно, эта сумма не подпадает под действие ст. 220 НК РФ.

Второй автомобиль, используемый им как частным лицом, был реализован за 150 тыс. руб. ИП может воспользоваться правом на вычет и уменьшить доход на 125 000 руб.

2. Если реализованное имущество принадлежало налогоплательщику менее трех лет, то вместо использования права на получение налогового вычета при продаже имущества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов, облагаемых НДФЛ, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Пример. Налогоплательщик в ноябре месяце 2007 г. продал квартиру за 2 000 000 руб. Приобрел он квартиру в 2006 г. за 1 600 000 руб. Рассчитаем сумму НДФЛ в том случае, если налогоплательщик воспользуется правом уменьшить сумму доходов на сумму расходов. Она составит 52 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 600 000 руб.) x 13%.

Продолжим пример. Если налогоплательщик не будет подтверждать понесенные расходы, то в этом случае сумма НДФЛ составит 130 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 000 000 руб.) x 13%.

3. Если имущество находится в общей долевой собственности или в общей совместной собственности, то при продаже такого имущества нужно помнить следующее (абз. 6 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ):

1) в случае продажи имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Пример. Супруги в декабре месяце 2007 г. продали квартиру за 2 000 000 руб. Квартира была приобретена в марте 2006 г. на правах общей долевой собственности за 1 000 000 руб. Доля каждого из супругов составляет S. Так как супруги владели квартирой менее 3-х лет, то получить налоговый вычет они могут в размере 1 000 000 руб., но по 500 000 руб. каждый;

2) в случае продажи имущества, находящегося в общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества по договоренности между ними.

Пример. Супруги в декабре месяце 2007 г. продали квартиру за 2 000 000 руб. Квартира была приобретена в марте 2006 г. на правах общей совместной собственности за 1 000 000 руб. Так как супруги владели квартирой менее 3-х лет, то получить налоговый вычет они могут в размере 1 000 000 руб., но по 500 000 руб. каждый. Но супруги указали в заявлении, что налоговый вычет распределяется в следующем порядке: мужу - 700 000 руб. и жене - 300 000 руб.

4. Если в собственности физического лица находится несколько объектов недвижимости, то в случае их продажи размер налогового имущественного вычета составит 1 000 000 руб.

При этом неважно, сколько объектов такого имущества продал налогоплательщик - один или несколько.

Данная позиция была высказана Минфином России в своем Письме от 07.02.2008 N 03-04-05-01/31. Кроме того, это относится и к продаже иного имущества, там налоговый вычет будет равен 125 000 руб.

Пример. Физическое лицо в 2007 г. продало два автомобиля стоимостью 120 000 руб. и 180 000 руб. соответственно.

Следовательно, налоговый имущественный вычет составит 125 000 руб., с остальной суммы физическое лицо заплатит НДФЛ в размере 22 750 руб. ((120 000 руб. + 180 000 руб.) - 125 000 руб.) x 13%.

В отличие от сделок по покупке жилья, при продаже любого имущества физические лица обязаны представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ.

К декларации прилагается заявление на вычет в произвольной форме с приложением подтверждающих документов. Декларация должна быть подана в налоговый орган не позднее 30 апреля следующего года.

В том случае, если налогоплательщик не представит налоговую декларацию, то в соответствии с п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ "за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня".

После получения заявления на предоставление имущественного налогового вычета и приложенных подтверждающих документов налоговая инспекция в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса в течение трех месяцев проводит камеральную проверку представленных документов. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца после проведения камеральной проверки в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса путем перечисления денежных средств налогоплательщику по указанным им реквизитам с высылкой в его адрес уведомления.

Ранее положения Налогового кодекса РФ позволяли налогоплательщикам применить имущественный вычет при продаже ценных бумаг.

С 1 января 2007 г. согласно Закону от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса российской федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в ст. ст. 214.1 и 220 внесены изменения и дополнения, прямо запрещающие применение имущественного налогового вычета при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг.

Следовательно, полученный доход при реализации ценных бумаг будет облагаться по ставке 13%.

Пример. Физическое лицо имеет акции, стоимость которых составляет 200 000 руб. Предположим, что он решил продать эти акции за 300 000 руб. Так как воспользоваться имущественным вычетом он не может, то сумма налога составит 39 000 руб. (300 000 руб. x 13%).

Однако Минфин России в своем Письме от 27.02.2008 N 03-04-05-01/34 разъяснил налогоплательщикам, что начиная с 01.01.2007 налоговая база по доходам, полученным от реализации ценных бумаг, может быть уменьшена только на расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением ценных бумаг, включая сумму, уплаченную регистратору, и суммы комиссионных расходов.

Пример. Физическое лицо имеет акции, стоимость которых составляет 200 000 руб. Предположим, что он решил продать эти акции за 300 000 руб. Учитывая Письмо Минфина, он может уменьшить сумму полученного дохода на стоимость ценных бумаг. В этом случае сумма налога составит 13 000 руб. ((300 000 руб. - 200 000 руб.) x 13%).

При продаже доли в уставном капитале у физического лица - налогоплательщика также не возникает права на получение имущественного налогового вычета согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса. Аналогично ситуации с куплей-продажей ценных бумаг физическое лицо - налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией доли. Разумеется, при наличии документального подтверждения понесенных расходов.

Хотя имущественные налоговые вычеты являются наиболее значимым видом налоговых вычетов, предоставляемых налогоплательщику, однако их получение не лишает налогоплательщика права на получение других налоговых вычетов и не влияет на их размер.

Т.Фоктова

Журнал "Управление персоналом"

Рубрика: 
Ключевые слова: 

Поделиться