Заполняем платежки на перечисление страховых взносов

Согласно изменениям в НК РФ с 1 января 2017 года на налоговые органы возложены полномочия по администрированию страховых взносов. Так как платить взносы теперь надо в бюджет, следует применять правила заполнения платежных документов соответствующего администратора. В статье расскажем об этих правилах с учетом пояснений, представленных ФНС в письмах «О проведении разъяснительной работы» от 01.12.2016 № ЗН-4-1/22860@ и от 05.12.2016 № ЗН-4-1/23090@.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов

Общие правила по исполнению обязанности по уплате страховых взносов установлены в гл. 8 НК РФ. Напомним, что часть положений данной главы была изложена в новой редакции Федеральным законом № 243-ФЗ[1].

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный законодательством срок. При этом Налоговый кодекс допускает досрочную уплату налога.

Отметим, что по тексту статьи упоминаются только налогоплательщики и налоги. Однако на основании п. 9 ст. 45 НК РФ[2] правила, предусмотренные этой статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Обратите внимание:

С учетом поправок, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и вступивших в силу 1 января 2017 года, заплатить налог за учреждение может и другая организация (абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ). В дальнейшем иное лицо не вправе требовать возврата из бюджета уплаченного за налогоплательщика налога.

Когда обязанность по уплате страховых взносов будет считаться исполненной? Обратимся к схеме.

Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной

С момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета учреждения (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа

С момента отражения на лицевом счете учреждения, которому открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ

Со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога

 

Напомним, что налоговым законодательством также определены случаи, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной (п. 4 ст. 45 НК РФ):

  • если организация, предъявившая в банк поручение на перечисление страховых взносов за учреждение, отозвала его или банк возвратил неисполненное поручение;
  • если учреждение, которому открыт лицевой счет, отозвало платежное поручение или орган Федерального казначейства (иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) вернул неисполненное поручение на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;
  • если платежное поручение содержит ошибки;
  • если на день предъявления в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты страховых взносов у этого учреждения имеются иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке, и если на счете (лицевом счете) учреждения нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Обратите внимание:

Неисполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для принятия мер принудительного исполнения обязанности по их уплате.

При каких ошибках в платежных документах не будет исполнена обязанность по уплате налога? Согласно пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ к таким ошибкам относится неправильное указание:

  • номера счета Федерального казначейства;
  • наименования банка получателя.

При ошибке в КБК налог считается уплаченным в бюджет и уточнение платежа возможно. Так, Минфин в Письме от 29.03.2012 № 03‑02‑08/31 указал, что КБК относится к группе реквизитов, позволяющих определить принадлежность платежа, и может быть уточнен в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ. Аналогичного мнения придерживаются арбитры (постановления ФАС СЗО от 27.07.2010 № А56-41798/2009, ФАС ЗСО от 08.10.2009 № А45-8082/2009, ФАС ДВО от 30.03.2009 № Ф03-1121/2009).

Вместе с тем есть разъяснения контролеров, согласно которым необходимые реквизиты могут уточняться только в пределах одного и того же налога (письма ФНС РФ от 26.10.2015 № ЗН-4-1/18643, Минфина РФ от 16.07.2012 № 03‑02‑07/1-176).

Однако из норм пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ следует, что нельзя уточнять платеж, только если допущена ошибка в счете Федерального казначейства или в наименовании банка получателя. Учитывая данное обстоятельство, а также арбитражную практику, можно сделать вывод, что при ошибке в КБК налог будет считаться уплаченным в бюджет и можно уточнить платеж, даже если приведен КБК по другому налогу.

К сведению:

Если ошибка допущена в КБК, а налоговый орган отказывает в уточнении платежа по КБК, который относится к другому налогу, учреждение вправе обжаловать это решение в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).

Особенности оформления платежных поручений на перечисление взносов

 

Платежное поручение оформляется на типовом бланке формы 0401060, которая установлена Положением о правилах осуществления перевода денежных средств (утверждено ЦБ РФ от 19.06.2012 № 383-П).

Согласно п. 7 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджет заполняется в соответствии с правилами, установленными Минфином по согласованию с ЦБ РФ. Как уже было отмечено, это относится и к страховым взносам.

В настоящее время действуют Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ, утвержденные Приказом Минфина РФ от 12.11.2013 № 107н.

До передачи функции администрирования страховых взносов ФНС учреждения при заполнении платежных документов на перечисление взносов должны были руководствоваться Правилами указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ (приложение 1 к Приказу Минфина РФ № 107н) (далее – Правила № 1), а также:

  • при перечислении налогов – Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, администрируемых налоговыми органами (приложение 2 к Приказу Минфина РФ № 107н) (далее – Правила № 2);
  • при перечислении страховых взносов – Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ (за исключением платежей, администрируемых налоговыми и таможенными органами) (приложение 4 к Приказу Минфина РФ № 107н) (далее – Правила № 4).

Правила № 1 устанавливают порядок указания (заполнения) информации в реквизитах «ИНН плательщика», «КПП плательщика», «Плательщик», «ИНН получателя средств», «КПП получателя средств» и «Получатель».

Правила № 2 предусматривают порядок указания информации в полях 104 – 109, реквизитах «Код» и «Назначение платежа».

Поля платежного поручения на перечисление страховых взносов заполняются следующим образом.

Наименование и номер поля

Отражаемая информация

Статус плательщика (101)

Значение «01».

К сведению: до 01.01.2017 у плательщиков страховых взносов был иной статус (значение «08»)

ИНН плательщика (60)

ИНН учреждения

КПП плательщика (102)

– КПП учреждения – при уплате взносов учреждением (головным подразделением учреждения);

– КПП обособленного подразделения – при уплате взносов этим обособленным подразделением

Плательщик (8)

– наименование учреждения – при уплате взносов учреждением (головным подразделением учреждения);

– наименование обособленного подразделения – при уплате взносов этим подразделением*

ИНН получателя (61)

ИНН ФНС

КПП получателя (103)

КПП ФНС

Получатель (16)

Сокращенное наименование органа Федерального казначейства, в скобках – сокращенное наименование администратора доходов бюджета, осуществляющего администрирование платежа в соответствии с законодательством РФ

Очередность платежа (21)

Значение «5» (ст. 855 ГК РФ, п. 2 Письма Минфина РФ от 20.01.2014 № 02‑03‑11/1603)

Код (22)

При уплате:

– текущих платежей – значение «0»;

– недоимки, пени, штрафа по требованию ИФНС, в котором указан уникальный идентификатор начисления (УИН), – УИН, приведенный в требовании;

 

– недоимки, пени, штрафа по требованию ИФНС, в котором не назван УИН, – значение «0».

В остальных случаях – значение «0»

КБК (104)

Код бюджетной классификации для уплаты соответствующих взносов**:

– взносов на обязательное пенсионное страхование – «18210202010061000160»;

– взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – «18210202090071000160»;

– взносов на обязательное медицинское страхование – «18210202101081011160»;

– взносов по дополнительному тарифу 9% (список 1) – «18210202131061010160»;

– взносов по дополнительному дифференцированному тарифу от 2 до 8% (список 1) – «18210202131061020160»;

– взносов по дополнительному тарифу 6% (список 2) – «18210202132061010160»;

– взносов по дополнительному дифференцированному тарифу от 2 до 8% (список 8) – «18210202132061020160»

ОКТМО (105)

При уплате взносов по месту нахождения:

– учреждения – код ОКТМО по месту нахождения учреждения;

– обособленного подразделения – код ОКТМО по месту нахождения этого подразделения.

К сведению: узнать код ОКТМО можно с помощью сервиса «Узнай ОКТМО», размещенного на сайте ФНС (http://nalog.ru/rn77/service/oktmo/)

Основание платежа (106)

При уплате:

– текущих налоговых платежей – значение «ТП»;

– недоимки самостоятельно – значение «ЗД»;

– недоимки по требованию ИФНС – значение «ТР»***;

– недоимки на основании акта проверки до выставления ИФНС требования – значение «АП».

К сведению: до 01.01.2017 согласно Правилам № 4 при заполнении данного поля всегда указывалось значение «0»

Период, за который уплачиваются взносы (107)

Если в поле отражен код:

– «ТР» – дата уплаты налога по требованию;

– «АП» – значение «0»;

– «ТП» или «ЗД» – налоговый период, за который уплачивается налог, в формате «ХХ.YY.ГГГГ».

К сведению: до 01.01.2017 в силу Правил № 4 в этом поле всегда проставлялся ноль («0»)

Номер документа (108)

Если в поле указан код:

– «ТП» или «ЗД» – значение «0»;

– «ТР» – номер требования;

– «АП» – номер решения по проверке.

К сведению: до 01.01.2017 согласно Правилам № 4 при заполнении данного поля всегда проставлялся ноль («0»)

Дата документа (109)

Если в поле 106 указано значение:

– «ТП» – дата подписания декларации, по которой уплачивается налог. Если налог уплачивается раньше сдачи декларации, ставится ноль («0»);

– «ЗД» – значение «0»;

– «ТР» – дата требования;

– «АП» – дата решения по проверке.

К сведению: до 01.01.2017 на основании Правил № 4 в данном поле всегда проставлялся ноль («0»)

Назначение платежа (24)

Текстовые пояснения к платежу и регистрационный номер страхователя в соответствующем внебюджетном фонде, например, «страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за январь 2017 года, сумма 236 700-50, без НДС»****

 

    *   С 1 января 2017 года уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями, имеющими обособленные подразделения, по месту их нахождения и месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, за исключением организаций, имеющих обособленные подразделения за рубежом (в этом случае страховые взносы уплачиваются и отчетность подается централизованно по месту нахождения головной организации). Все обособленные подразделения организаций, наделенные полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, в силу нового п. 3.1 ст. 84 НК РФ необходимо поставить на налоговый учет в инспекциях по месту нахождения обособленных подразделений (поправки в ст. 84 НК РФ внесены Федеральным законом № 401-ФЗ).

   **   Страховые взносы на травматизм в ФНС не передаются и остаются в ведении ФСС. А значит, КБК на уплату взносов на травматизм не изменится («393 102 02050 07 1000 160»).

  ***    В Письме от 21.10.2016 № 03‑02‑08/61943 Минфин сообщил, что с 1 января налоговые инспекции будут выставлять требования об уплате страховых взносов по тем же правилам НК РФ. Если учреждение не перечислит взносы в установленный срок, у налогового органа будет три месяца на то, чтобы потребовать недоимку. Данный срок определяется с даты, когда налоговая инспекция обнаружит недоимку. Также на основании требований ИФНС будут взыскивать взносы, долги по которым образовались за периоды до 01.01.2017. Требования будут выставляться с 01.02.2017 после получения от фондов информации о недоимках. При этом окончательный срок для передачи сведений – 01.04.2017 (Письмо ФНС РФ от 29.08.2016 № БС-4-11/15883).

****     По правилам п. 6 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов – работодателями отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.

Отметим, что незаполнение в платежном поручении на перечисление денежных средств в уплату налогов и сборов обязательных полей не допускается. При невозможности указать конкретное значение показателя в полях 106 – 109 и реквизите «Код» распоряжения о переводе денежных средств ставится ноль («0»).

Обратите внимание:

На сайте ФНС размещена специальная программа, с помощью которой можно оформлять платежные поручения (https://service.nalog.ru/). Пока она не настроена на формирование платежек на уплату страховых взносов,
но, скорее всего, в ближайшее время это будет сделано.

В письмах от 01.12.2016 № ЗН-4-1/22860@, от 05.12.2016 № ЗН-4-1/23090@ ФНС обратила особое внимание на порядок заполнения следующих полей платежных поручений.

Поле

Отражаемая информация

ИНН и КПП получателя средств

ИНН и КПП соответствующего налогового органа, осуществляющего администрирование платежа

Получатель

Сокращенное наименование органа Федерального казначейства, в скобках – сокращенное наименование налогового органа, осуществляющего администрирование платежа

Код бюджетной классификации

Значение КБК, состоящее из 20 знаков (цифр), при этом первые три знака, обозначающие код главного администратора доходов бюджетов бюджетной системы РФ, должен принимать значение «182» (Федеральная налоговая служба)

 

К сведению:

Сумма взносов, подлежащая перечислению в бюджет, исчисляется в руб­лях и копейках (п. 5 ст. 431 НК РФ).

Приведем пример заполнения платежного поручения на перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за декабрь 2016 года.

Если в платежке допущена ошибка

При обнаружении ошибки в оформлении платежного поручения, не повлекшей неперечисление взносов в бюджетную систему на соответствующий счет Федерального казначейства, учреждение вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату указанного взноса и его перечисление в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

Обратите внимание:

На основании абз. 2 п. 9 ст. 45 НК РФ уточнение платежа в части суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа ПФР сведения об этой сумме учтены на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете.

При этом по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком (за налогоплательщика) налогов, результаты которой оформляются актом.

Налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства на основании:

  • заявления плательщика страховых взносов;
  • акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если таковая проводилась.

О принятом решении об уточнении платежа налоговая инспекция должна уведомить учреждение в течение пяти дней после принятия данного решения.

К сведению:

Налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

* * *

ФНС в письмах от 01.12.2016 № ЗН-4-1/22860@, от 05.12.2016 № ЗН-4-1/23090@ рекомендовала налоговым органам провести с кредитными организациями соответствующую работу по приему к исполнению начиная с 1 января 2017 года платежных поручений на перечисление страховых взносов только с указанием реквизитов налоговых органов. Цель такой разъяснительной работы – не допустить рост невыясненных платежей. Можно ожидать, что банковские работники будут внимательно проверять все платежки на перечисление страховых взносов, которые теперь должны направляться новому администратору. Вместе с тем бухгалтерам учреждений также надо быть внимательными при заполнении отдельных полей платежных поручений:

  • в поле «Статус плательщика» (101) проставляется код «01» (раньше для плательщиков взносов был предусмотрен код «08»);
  • в поле «Получатель» (16) надо будет отражать наименование налоговой инспекции. Раньше в зависимости от вида взносов указывалось наименование отделения ФСС или ПФР по субъекту РФ, в котором уплачивались взносы;
  • в поле «КБК» (104) приводится значение КБК, состоящее из 20 знаков (цифр), при этом первые три знака имеют значение «182» (Федеральная налоговая служба);
  • в поле «Основание платежа» (106) проставляется двузначный код основания платежа. Раньше это поле не заполнялось.

Страховые взносы по новым правилам уплачиваются в ФНС начиная с 01.01.2017, в том числе за декабрь 2016 года, если фактически денежные средства перечисляются после названной даты.

[1] Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», действует в редакции от 30.11.2016.

[2] Введен Федеральным законом № 243-ФЗ.

Е.Л.Джабазян

Эксперт  журнала «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение» № 1

Рубрика: 
Ключевые слова: 
Аватар пользователя Аюдар Инфо